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【摘 要 】新的资产减值会计政策能够使得企业更加谨慎地确认当期收益,以更为准确真实的反映企业当期的财务状况和经营成果.但与此同时,利用资产减值这一工具进行盈余管理也成为了可能.本文则以中石化所披露的年报为例,对上市公司基于盈余管理目标所进行的资产减值准备处理方法进行了分析.

【关 键 词 】盈余管理,资产减值

一、引言

新世纪以来,企业面临经济环境更加复杂多变,受到不同的因素影响,普遍存在着通过资产减值准备的计提来进行利润操纵的现象,这样一来使得报表使用者无法得到准确的财务信息从而大大了干扰了基于此对公司的判断,给资本市场的完善带来了许多问题,特别是 在本世纪初期美国在线时代华纳（AOL Time Warner）2002年第一季度报告了542.4亿美元的亏损,世界通讯公司（WorldCom Inc.）也在2002第二季度确认了200亿美元的商誉减值损失.2001年度深沪两市前十个亏损大户报告了113.3亿元的亏损.黄世忠 发现这些公司几乎都无一例外的将其计提巨额的减值损失的原因归结为会计准则及制度的变化.随2006年2月15日我国财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》,并于2007年1月1日起在上市公司中实施,资产减值会计也因此成为我国会计界的热点关注问题.

二、相关法规综述

时FASB和IASC在上世纪颁布的资产减值准则与国外大量基于这个方面的文献为国内学者提供了丰富的参考依据与启示.归结起来,国内学者认为影响资产减值准备计提的会计政策主要可分为经济因素与利润管理因素.其中,经济因素就是指由于客观存在的、对企业经营不利的因素所导致的资产价值的损失,而利润管理因素指的是企业认为的、为使企业当年出现有利于组织的利润而进行盈余平滑现象（如,某个将要上市的公司为迎合证监会在上市前连续三年盈利的规定而运用会计手段操纵利润）.大多数观点认为,企业计提的减值准备一定程度上反映了企业经济因素的影响,但在控制了经济因素的情况下,企业相比之下具有更强的盈余管理的动机.特别是对于那些经营状况和财务状况相对较差的企业而言更是如此.

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三、基于盈余管理目标的资产减值处理

（1）固定资产及无形资产减值准备.企业对固定资产、无形资产逐项进行检查,如果由于市价持续下跌,或技术陈旧、损坏、长期闲置不用等原因导致其可收回金额低于账面价值,即固定资产和无形资产实质上已经发生减值,应按可收回金额与账面价值孰低法按单项计提全额或部分固定资产减值准备.对于已经计提固定资产减值准备的固定资产,不再计提折旧.但由于我国缺少一个活跃的固定资产、生产设备的交易市场,因此固定资产的销售净值的确定带有较大的主观性,使得企业具有多提或少提减值准备的可能性.同样,企业的无形资产可分为可辨认的无形资产以及不可辨认的无形资产,由于可辨认无形资产的可收回金额的估计已非易事更何况不可辨认的无形资产呢?譬如对于企业（特别是一些权重股企业）的商誉而言,要预计可回收金额难度则相当巨大,也更容易引发一系列的争议 ：中石化最新年报披露2010年净利润707亿,增长12.8%,看上去不错,但相较于老对手 1399亿的净利润、35.6%的增长率、中海油544亿的净利润以及84.5%的增长率来说则逊色不少,究竟是什么原因导致这样的结果呢?其中一个原因就是中石化在本年度大幅度计提了154.45亿元的资产减值损失,比去年的74.53亿多出了79.92亿,其中,“商誉（无形资产）减值62.77亿,固定资产减值75.67亿.相比之下,中石油仅计提了44.08亿的资产减值损失,只有中石化的29%.”这一巨额资产减值准备的额计提对于企业来说极重大且不可逆的,因为最新会计制度第8号规定了固定资产、无形资产的计提减值准备不得在以后期间转会,除非相关资产进行处置以后,那么又是什么使得中石化在今年大幅度计提高了计提资产减值准备的额度呢?

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年报显示,中石化本次减值损失计提的最大两块分布于商誉和固定资产,其中,“62.77亿的商誉（指收购成本与所获得可辨别的净资产的公允价值之间的差异）减值损失主要来自石油大明、齐鲁石化和扬子石化.石油大明计提了13.61亿,齐鲁石化计提了21.68亿,扬子石化计提了27.37亿.”据了解这三家公司（$
关于资产减值准备类论文范文素材824;有一家名为中原油气的公司,下同）原本为中石化于2006年2月25日斥资143亿通过要约收购而得,而中石化当年认定这几家公司的可变现净值仅66.52,其余全部计入商誉76.48亿.问题就在于这76.48亿的商誉的确定引起了很大的争议,中石化方面认为这几家被收购的企业没有达到当初的盈利预期,因此认为商誉的计提是无可厚非的,然而资深分析人士却指出“这些资产其实是很值钱的,但中石化假装它不值钱.相比5年前,机器钢铁都涨价了,按重置成本计算肯定要高于现在的账面价值.从当时的环境看,143亿的收购价并不吃亏.”至于中石化之所以采取这样的方式对盈利进行管理、对业绩进行“大洗澡”的原因无非是“中石化要为自己的炼化业务受油价影响造势,从争取更多的政策支持.”

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从中石化的例子就可以看出,企业对于通过商誉这一不可辨认无形资产计提减值损失来达到盈余管理的目的是可以达到的,因此可以说无形资产的减值准备的计提给企业提供了利润控制的空间.

参考文献：

[1]黄世忠.巨额冲销与信号发送—中美典型案例比较研究.会计研究,2002（8）

[2]曹良君.资产减值准备准则的主要变化及对企业的影响.商业会计,2007.（1）

[3]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则2006.经济科学出版社.

[4]郜林平..进一步完善资产减值准备之探究 财税与会计.2007.（1）

[5]余志虎.资产减值准则对盈余管理的影响.会计之友[J],2009（1）

免费论文参考文献：

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