一、政策规定

    （一）纳税人

    1.在中华人民共和国境内提供金融服务的单位和个人为增值税纳税人 

    单位，是指企业，行政单位，事业单位，军事单位，社会团体及其他单位。

    个人，是指个体工商户和其他个人。

    在境内销售提供金融服务是指金融服务的销售方或者购买方在境内。

    2.金融机构

    (1)银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。

    (2)信用合作社。

    (3)证券公司。

    (4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。

    (5)保险公司。

    (6)其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。

    3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人

    4.纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

    （1）纳税人年应税销售额超过500万元的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

    （2）年应税销售额超过500万元的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过500万元但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

    （3）年应税销售额未超过500万元的纳税人，会计核算健全，能够提供准确的税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

    （4）符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。

    除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

    （二）征收范围

    1.金融服务业的征收范围，按照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

    2.金融服务税目注释

    金融服务是指经营金融保险的业务活动、包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融产品转让。

    （1）贷款服务

    贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

    各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、赔偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

    融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

    以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

    （2）直接收费金融服务。

    直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。

    （3）保险服务。

    保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担补偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。

    人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。

    财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。

    （4）金融商品转让。

    金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

    其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

    3.其他涉及金融的服务

    现代服务中的商务辅助服务中含经纪代理服务，涉及金融代理服务。

    （三）税率和征收率 

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    一般纳税人适用税率6%;小规模纳税人提供金融服务以及特定金融机构中的一般纳税人提供的可选择简易计税方法的金融服务，征收率为3%。

    境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

    （四）计税方法

    1.基本规定

    增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法

    一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

    小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

    2.一般计税方法的应纳税额

    一般计税方法的应纳税额按以下公式计算

    应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

    当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

    销项税额＝销售额×税率

    纳税人的销售额为纳税人提供金融服务收取的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

    价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：(1)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。(2)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

    3.简易计税方法的应纳税额 

    (1)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率

    (2)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率)

    （五）销售额的确定

    1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

    2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、

    转托管费等各类费用为销售额。

    3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

    转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

    金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

    金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

    4.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

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    5.经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用(不含本金)，扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。

    试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

    继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

    （1）以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

    纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。

    试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

    （2）以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

    经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行;2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。

    6.试点纳税人按照上述4－5款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

    上述凭证是指：

    （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

    （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

    （3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

    （4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。

    （5）国家税务总局规定的其他凭证。

    7.金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

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    上述所称金融企业，是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。

    8.中国证券登记结算公司的销售额，不包括以下资金项目：

    （1）按规定提取的证券结算风险基金；

    （2）代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；

    （3）结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。

    9.中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

    10.试点后业务处理

    （1）试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。

    （2）试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

    （3）试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。

    11.由主管税务机关确定销售额的情形

    纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

    (1)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

    (2)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

    (3)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

    组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

    （六）进项额抵扣

    1.增值税抵扣凭证

    纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税

    务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

    增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

    纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

    2.准予从销项税额中抵扣的进项税额

    (1)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。

    一般纳税人（纳税信用等级为A级的除外）取得增值税专用发票，应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣。

    纳税信用等级为A级的增值税一般纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票，可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台（我省的网址是https://fpdk.jxgs.gov.cn）查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。纳税人取得增值税发票，通过增值税发票查询平台未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。

    (2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。一般纳税人取得的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起180天内申请稽核比对，逾期不予抵扣。

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    (3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率

    买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

    购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

    (4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

    (5)2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

    取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

    融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

    (6)按照《试点实施办法》第二十七条第(一)项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

    可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率

    上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

    3.不得从销项税额中抵扣的进项税额

    (1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

    (2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

    (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

    (4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

    (5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

    (6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

    (7)接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投资顾问费、手续费、咨询费等费用

    (8)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

    本条第(4)项、第(5)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

    4.不动产分期抵扣有关规定

    （1）增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣，第二年抵扣比例为40%，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

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    房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

    （2）纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值（指取得不动产时的购置原价或作价）超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。

    （3）购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

    （4）纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。

    （5）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

    不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率

    不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

    不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

    不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

    （6）不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。

    （7）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

    可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

    按照上述方法计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。

    （8）对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。

    纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。

    （9）纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。

    用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也应在纳税人建立的台账中记录。

    （七）纳税义务发生时间

    1.基本规定

    纳税人提供金融服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

    收讫销售款项，是指纳税人提供金融服务过程中或者完成后收到款项。

    取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为金融服务完成的当天。

    2.特殊规定

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    (1)金融企业发放贷款后，自结息日起90内发生的应收未收利息按现行银行规定缴纳增值税，自结息日起就90后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

    (2)纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

    (3)单位或个体工商户向其他单位或个体无偿提供金融服务(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，其纳税义务发生时间为金融服务完成的当天

    (4)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

    (5)银行，财务公司，信托公司，信用社的纳税期限为1个季度。

    （八）纳税地点 

    属于固定业户的纳税人提供金融服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

    属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

    扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

    （九）税收优惠

    1.不征收增值税项目

    (1)存款利息。(2)被保险人获得的保险赔付

    2.免征增值税项目

    (1)农牧保险。农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务。

    (2)以下利息收入。

    ①2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款。

    小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元(含本数)以下的贷款。

    所称农户，是指长期(一年以上)居住在乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户;有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

    ②国家助学贷款。

    ③国债、地方政府债。

    ④人民银行对金融机构的贷款。

    ⑤住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。

    ⑥外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款。

    ⑦统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团

    所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。

    统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

    统借统还业务，是指：

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    ①企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位，下同)，并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

    ②企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

    (3)金融同业往来利息收入。

    ①金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。

    ②银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。

    ③金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期(一年以下含一年)无担保资金融通行为。

    ④金融机构之间开展的转贴现业务。

    (4)被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。

    被撤销金融机构，是指经人民银行、银监会依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社。除另有规定外，被撤销金融机构所属、附属企业，不享受被撤销金融机构增值税免税政策。

    (5)保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。

    一年期以上人身保险，是指保险期间为一年期及以上返还本利的人寿保险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以上的健康保险。

    人寿保险，是指以人的寿命为保险标的的人身保险。

    养老年金保险，是指以养老保障为目的，以被保险人生存为给付保险金条件，并按约定的时间间隔分期给付生存保险金的人身保险。养老年金保险应当同时符合下列条件：

    ①保险合同约定给付被保险人生存保险金的年龄不得小于国家规定的退休年龄。

    ②相邻两次给付的时间间隔不得超过一年。

    健康保险，是指以因健康原因导致损失为给付保险金条件的人身保险。

    上述免税政策实行备案管理，具体备案管理办法按照《国家税务总局关于一年期以上返还性人身保险产品免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告》(国家税务总局公告2015年第65号)规定执行。

    (6)下列金融商品转让收入。

    ①合格境外投资者(QFII)委托境内公司在我国从事证券买卖业务。

    ②香港市场投资者(包括单位和个人)通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。

    ③对香港市场投资者(包括单位和个人)通过基金互认买卖内地基金份额。

    ④证券投资基金(封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金)管理人运用基金买卖股票、债券。

    ⑤个人从事金融商品转让业务。

    (7)同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税：

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    ①已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企(事)业法人，实收资本超过2000万元。

    ②平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。平均年担保费率=本期担保费收入/(期初担保余额+本期增加担保金额)×100%。

    ③连续合规经营2年以上，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。

    ④为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。

    ⑤对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。

    ⑥担保责任余额不低于其净资产的3倍，且代偿率不超过2%。

    担保机构免征增值税政策采取备案管理方式。符合条件的担保机构应到所在地县(市)主管税务机关和同级中小企业管理部门履行规定的备案手续，自完成备案手续之日起，享受3年免征增值税政策。3年免税期满后，符合条件的担保机构可按规定程序办理备案手续后继续享受该项政策。

    具体备案管理办法按照《国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告》(国家税务总局公告2015年第69号)规定执行，其中税务机关的备案管理部门统一调整为县(市)级国家税务局。

    （8）2016年12月31日前，中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）以及中和农信项目管理有限公司独资成立的小额贷款公司从事农户小额贷款取得的利息收入，免征增值税

    （9）中国信达资产管理股份有限公司、中国华融资产管理股份有限公司、中国长城资产管理公司和中国东方资产管理公司及各自经批准分设于各地的分支机构（以下称资产公司），在收购、承接和处置剩余政策性剥离不良资产和改制银行剥离不良资产过程中开展的以下业务，免征增值税：

    ①接受相关国有银行的不良债权，借款方以货物、不动产、无形资产、有价证券和票据等抵充贷款本息的，资产公司销售、转让该货物、不动产、无形资产、有价证券、票据以及利用该货物、不动产从事的融资租赁业务。

    ②接受相关国有银行的不良债权取得的利息。

    ③资产公司所属的投资咨询类公司，为本公司收购、承接、处置不良资产而提供的资产、项目评估和审计服务。

    中国长城资产管理公司和中国东方资产管理公司发经国务院批准改制后，继承其权利、义务的主体及其分支机构处置剩余政策性剥离不良资产和改制银行剥离不良资产，比照上述政策执行。

    资产公司除收购、承接、处置政策性剥离不良资产和改制银行剥离不良资产业务外，从事其他经营业务应一律依法纳税。

    除另有规定者外，资产公司所属、附属企业，不得享受资产公司免征增值税的政策。

    （10）全国社会保障基金理事会、全国社会保障基金投资管理人运用全国社会保障基金买卖证券投资基金、股票、债券取得的金融商品转让收入，免征增值税。

    （11）对下列国际航空运保险业务免征增值税

    ①注册在上海、天津的保险企业从事国际航运保险业务。

    ②注册在深圳市的保险企业向注册在前海深港现代服务业合作区的企业提供国际航运保险业务。

    ③注册在平潭的保险业务向注册在平潭的企业提供国际航运保险业务。

    3.增值税即征即退

    经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳

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    税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行;2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。

    本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

    4.跨境金融服务免征增值税

    (1)为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。

    (2)境内的单位和个人为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。

    5.纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

    纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。

    6.个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

    增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

    7.增值税起征点幅度如下:

    （1）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。

    （2）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

    起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。各省级财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。我省按期纳税的，起征点为月销售额20000元（含），按次纳税的，为每次（日）销售额为500元（含）。

    8.对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

    9.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。

    二、近期须办理的涉税事项

    （一）2016年4月15日前，完成税务登记、税种登记及信息补录、一般纳税人资格登记等工作。

    （二）2016年4月20日前，完成申报方式确认、增值税优惠政策资格确认、完成税库银扣款协议签署、个体户定额核定等工作。

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    （三）2016年4月23日前，完成购置税控专用设备、参加服务单位开票操作培训、发票票种、月用票量、最高开票限额许可、税控专用设备初始发行。

    （四）2016年4月30日前，完成营业税结票手续。

    （五）2016年5月1日起，按增值税规定进行财务核算，开具国税机关监制的发票，停止使用地税机关等部门监制的发票和票据（另有规定的除外）。

    （六）2016年6月或7月（小规模纳税人，银行、财务公司、信托投资公司、信用社按季申报）申报期，完成营改增试点后第一次增值税纳税申报。

    三、发票管理的有关事项

    （一）发票领用种类及发票开具方式。金融业发票种类暂无特别规定。根据现有政策，一般纳税人可以领用增值税专用发票和增值税普通发票，还可推行领用增值税电子普通发票。金融企业领用发票，技术上有两种方式供选择：一是以县（区）级支行（公司）为单位领用增值税发票，县内各网点以县支行（公司）名义开具发票。二是以设区市为单位领用发票，设区市范围内各县支行（公司）、网点均以市行（公司）名义开具增值税发票，但对应合同、款项必须以市行（公司）名义签订、收支。不论选择何种方式，一般纳税人开具增值税发票均需购置税控专用设备、使用增值税税控系统。

    增值税税控系统专用设备有服务器版和单机版，企业可以自主选择。考虑到企业经营管理的实际情况，建议金融企业使用服务器版的税控专用设备，下一步推行电子发票时不需要再添置设备。增值税税控系统专用设备应向国家税务总局指定的技术服务单位购买。江西省范围内的技术服务单位为江西航天信息有限公司和江西百旺金赋科技有限公司。金融企业总部统一确定服务单位的，应与总部保持一致；总部不统一确定服务单位的，建议选择江西百旺金赋科技有限公司作为服务单位。服务器版本的税控设备架设方式、采购价格、服务协议等具体问题，请直接与服务单位商谈，尽快完成税控设备初始化等工作。

    （二）增值税税控系统专用设备和技术维护收费。根据《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）规定，纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用和按年（次）缴纳的技术维护费，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票和服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备的费用，由纳税人自行负担，不得抵减税额。纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。对单机版的税控专用设备费用及相应的技术维护费，纳税人可按上述规定抵减增值税。服务器版本的设备费用不能抵减税款，但按年（次）缴纳的330元技术维护费用可以抵减税款。

    （三）发票专用章。纳税人可按照《国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告》（国家税务总局公告[2011]7号）规定刻制。

    （四）客户一般纳税人资格辨识。根据国家税务总局规定，对未进行“三证合一”登记的纳税人，以客户《税务登记证》副本“资格认定”栏内的“增值税一般纳税人”戳记辨识；对已进行“三证合一”登记的纳税人，可通过客户所在主管税务机关核对后退还留存的《增值税一般纳税人资格登记表》辨识。

    （五）电子发票。根据《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》（2015年第84号），2015年12月1日起推行增值税电子普通发票，目前我省已有部分企业陆续使用电子发票。电子发票的服务商我省共有3家（江西航天信息有限公司、江西百旺金赋科技有限公司、东港股份有限公司）。金融企业应及时与总部联系，了解是否已经确定推行电子发票，如总部确定了电子发票服务商，应与总部保持一致。

    （六）发票及税控系统工作人员相关咨询联系方式

    省国税局货物和劳务税处 甘江华18107002128

    江西航天信息有限公司   郭镇凌13970076051

    江西百旺金赋科技有限公司 周俊18079166600

    东港股份有限公司         吴敏13317915885

    四、汇总缴纳增值税有关事项

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    根据营改增试点政策规定，固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市、区）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人省内总、分机构如需实行汇总缴纳增值税，总机构应向省国税局提出书面申请。有关事项说明如下：

    （一）汇总缴纳增值税的基本模式。一是总、分支机构均应登记为增值税一般纳税人。二是采取“分支机构按一定比例预缴税款、总机构汇总核算申报纳税”模式。三是原则上省内所有的分支机构均应向所在地国税机关预缴税款，同一县（区）设有多个分支机构的，可指定一个分支机构负责汇总预缴。四是总机构汇总各分支机构销售额、进项税额和预缴税款后，按规定向总机构主管国税机关汇总申报纳税。五是未纳入汇总范围或新成立的分支机构，在省国税局批准前，应按规定就地申报纳税。

    （二）汇总缴纳增值税的审批程序。申请汇总缴纳增值税的企业，由总机构向省国税局提交书面申请报告（同时提交电子文档）。书面报告应包含以下内容：一是总、分机构经营管理、财务核算、资金调配等有关情况；二是按一定比例预缴税款的层级及理由；三是分支机构预缴率的建议，预缴率必须有相关数据测算过程及理由说明；四是总机构及所有分支机构的基本情况表（纳税识别号、纳税人名称、经营地址、主管国税局、联系人、联系方式）。

    （三）汇总缴纳增值税的日常管理。根据企业提出的申请和有关资料，如申请企业符合汇总缴纳增值税有关规定，我局将下发批准文件，明确汇总纳税方式、分支机构预缴率、日常管理要求等事项，企业应当严格遵照执行。

    以上事项，今后如有新的规定，按新规定执行。

    五、涉税事项办理流程

    

    

    

    

    

    

    

    

    六、问题解答

    1.  某个人在境内提供增值税应税服务，是否需要缴纳增值税？

    答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。个人，是指个体工商户和其他个人。因此，个人在境内提供增值税应税服务，是需要缴纳增值税的。

    2.   增值税纳税人分为哪几类？具体是怎么划分的？

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    答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过500万元的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过500万元但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

    3.  年应税销售额未超过500万元的纳税人，可以成为一般纳税人吗？

    答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四条规定，年应税销售额未超过规定标准（500万元）的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

    4.  纳税人一经登记为一般纳税人，还能转为小规模纳税人吗？

    答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第五条规定，除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

    5.  境外单位在境内发生应税行为，是否需要缴税？如何缴？

    答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第六条规定，中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

    6.  两个纳税人能否合并纳税？

    答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第七条规定，两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

    7.  如何理解目前营改增政策文件中 “有偿”的概念？

    答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十一条规定，有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

    8.  目前的营改增政策中对增值税税率问题是如何规定的？

    答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条规定，增值税税率：

    （一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。

    （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

    （三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

    （四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

    9.  增值税的计税方法有哪些？

    答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条规定，增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

    10.  增值税进项税额指什么？

    答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十四规定，进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

    11.  增值税扣税凭证包括哪些？

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    答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六规定，增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

    12.  什么是混合销售？混合销售行为如何缴纳增值税？

    答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定， 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

    本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

    13.  营业税改征的增值税由哪个税务机关征收？

    答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第五十一条规定，营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

    14.  小规模纳税人发生应税行为，如何开具增值税专用发票？

    答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第五十四条规定，小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

    15.  营改增试点纳税人中的固定业户的增值税纳税地点如何确定？

    答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

    16.  营改增试点纳税人中的非固定业户的增值税纳税地点如何确定？

    答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

    17.  营改增试点纳税人的纳税期限有哪些？

    答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

    18.  哪些营改增试点纳税人可以适用1个季度的纳税期限？

    答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。

    19.  营改增试点纳税人的增值税起征点如何确定？

    答：按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件，结合我省的规定，按期纳税的，增值税起征点为月销售额20000元；按次纳税的，增值税起征点为每次（日）销售额500元。

    20.  向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产能开具增值税专用发票吗？

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    答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产不得开具增值税专用发票。

    21.  营改增试点纳税人中，已登记为一般纳税人的个体工商户能适用增值税起征点的规定吗？

    答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

    22.  营改增试点纳税人发生增值税应税行为适用免税、减税的能放弃免税、减税吗？

    答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，并按照有关规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

    23.  营改增试点纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率的可以进行选择吗？

    答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。

    24.  营改增试点范围中的“销售服务”包括哪些？

    答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，销售服务包括提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

    25.  营改增试点范围中的“金融服务”包括哪些服务？

    答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

    26.  纳税人提供融资性售后回租服务按何税目缴纳增值税？

    答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，融资性售后回租服务属于贷款服务，应按照金融服务缴纳增值税。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

    27.  以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润按何税目缴纳增值税？

    答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润按照贷款服务缴纳增值税。

    28.  试点纳税人2016年5月1日后取得的不动产，其进项税额应如何抵扣？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

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    取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

    融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

    29.  一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产，能否选择简易计税方法？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

    30.  一般纳税人销售其2016年5月1日后取得的不动产，应如何缴纳增值税？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

    31.  小规模纳税人销售不动产应如何缴纳增值税？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

    小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

    32.  一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，能否选择适用简易计税方法计税？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

    33.  其他个人销售其取得的不动产（不含其购买的住房），如何预缴增值税？

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    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

    34.  个人出租住房，应如何计算应纳税额？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

    35.  营改增试点纳税人能否汇总纳税？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

    36.  试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，，因税收检查等原因需要补缴税款的，应如何补缴？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定,试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。

    37.  试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当如何申请退还？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

    38.  不得抵扣的固定资产发生用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目，如何抵扣进项税额？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

    可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率

    上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

    39.  纳税人接受贷款服务向贷款方支付的咨询费能否抵扣进项税额？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

    40.  贷款服务的销售额是什么？

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    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

    41.  出租建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位应按什么征税？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。

    42.  车辆停放服务、道路通行服务、水路运输的光租业务、航空运输的干租业务分别按照什么服务征税？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

    水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。

    43.  商务辅助服务包括什么？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

    44.  无形资产是什么？具体包括什么？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

    技术，包括专利技术和非专利技术。

    自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

    其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

    45.  什么是不动产？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

    建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。

    构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

    46.  不征收增值税项目包括什么？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，下列项目不征收增值税：

    （1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务。

    （2）存款利息。

    （3）被保险人获得的保险赔付。

    （4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。

    （5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

    47.  直接收费金融服务的销售额是什么？

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    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

    48.  金融商品转让的销售额是什么？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

    转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

    金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

    49.  金融商品转让，可以开具增值税专用发票么？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

    50.  经济代理服务的销售额是什么？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

    51.   2016年5月1日以后开展的融资租赁业务的销售额是什么？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，

    （1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

    （2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

    经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。

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    52.  2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同应按照什么征税？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

    53.  继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经批准从事融资租赁业务的，如何确认销售额？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

    （1）以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

    纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。

    试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

    （2）以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

    54.  标的物在境外使用的有形动产租赁服务，是否可以适用免征增值税政策？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条规定，境内的单位和个人提供的标的物在境外使用的有形动产租赁服务，免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。

    55.  境内的单位和个人提供的跨境服务中，与出口货物有关的哪些服务，是否可以适用免征增值税政策？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条规定，境内的单位和个人为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务，免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。

    56.  境内的单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的哪些服务和无形资产，是否可以适用免征增值税政策？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条规定，境内的单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产，适用免征增值税政策，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：1.电信服务；2.知识产权服务；3.物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）；4.鉴证咨询服务；5.专业技术服务；6.商务辅助服务；7.广告投放地在境外的广告服务；8.无形资产。

    57.  个人销售自建自用住房需要缴纳增值税么？

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    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，个人销售自建自用住房取得的收入免征增值税。

    58.  哪些金融商品转让收入免征增值税？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，

    （1）合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。

    （2）香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。

    （3）对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。

    （4）证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。

    （5）个人从事金融商品转让业务。

    59.  金融同业往来利息收入免征增值税，具体包括什么？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定， 

    （1）金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。

    （2）银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。

    （3）金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期(一年以下含一年)无担保资金融通行为。

    （4）金融机构之间开展的转贴现业务。

    60.  什么是金融机构？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，金融机构是指：

    （1）银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。

    （2）信用合作社。

    （3）证券公司。

    （4）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。

    （5）保险公司。

    （6）其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。

    61.  同时符合什么条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定， 

    （1）已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企(事)业法人，实收资本超过2000万元。

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    （2）平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。平均年担保费率=本期担保费收入/(期初担保余额+本期增加担保金额)×100%。

    （3）连续合规经营2年以上，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。

    （4）为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。

    （5）对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。

    （6）担保责任余额不低于其净资产的3倍，且代偿率不超过2%。

    62.  担保机构免征增值税政策如何进行备案？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，符合条件的担保机构应到所在地县(市)主管税务机关和同级中小企业管理部门履行规定的备案手续，自完成备案手续之日起，享受3年免征增值税政策。3年免税期满后，符合条件的担保机构可按规定程序办理备案手续后继续享受该项政策。

    具体备案管理办法按照《国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第69号）规定执行，税务机关的备案管理部门为县（市）级国家税务局。

    63.  保险公司哪些保费收入可以享受增值税优惠政策？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。

    一年期以上人身保险，是指保险期间为一年期及以上返还本利的人寿保险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以上的健康保险。

    64.  什么是养老年金保险？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，养老年金保险，是指以养老保障为目的，以被保险人生存为给付保险金条件，并按约定的时间间隔分期给付生存保险金的人身保险。养老年金保险应当同时符合下列条件：

    （1）保险合同约定给付被保险人生存保险金的年龄不得小于国家规定的退休年龄。

    （2）相邻两次给付的时间间隔不得超过一年。

    65.  什么是被撤销的金融机构？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，被撤销金融机构，是指经人民银行、银监会依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社。

    66.   什么是统借统还业务？统借统还业务有增值税优惠政策么？

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    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，统借统还业务，是指：

    （1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

    （2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

    统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。

    统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

    67.  哪些利息收入可以免征增值税？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，

    （1）2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款。

    （2）国家助学贷款。

    （3）国债、地方政府债。

    （4）人民银行对金融机构的贷款。

    （5）住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。

    （6）外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款。

    （7）统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。

    （8）金融同业往来。

    68.  哪些政府性基金和行政事业性收费可以免征增值税？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，行政单位之外的其他单位收取的符合下列条件的政府性基金和行政事业性收费：

    （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

    （2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；

    （3）所收款项全额上缴财政。

    69.  保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入免征增值税备案需要提交什么资料？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，保险公司提交的备案资料包括：

    （1）保监会对保险产品的备案回执或批复文件（复印件）。

    （2）保险产品的保险条款。

    （3）保险产品费率表。

    （4）主管税务机关要求提供的其他相关资料。

    70.   按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，而未取得的，能否适用增值税零税率政策？

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    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第三条规定，按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。

    71.  境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果属于适用简易计税方法的，是否仍可以适用增值税零税率政策？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第四条规定，境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。

    72.  境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，是否可以放弃适用增值税零税率？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第四条规定，境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。

    73.  原营业税政策下，土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者时，享受免征营业税优惠，营改增后，能否继续享受增值税优惠政策？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第三十七款规定，土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者，免征增值税。

    74.  纳税人提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，有哪些优惠政策？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第二条第（二）款规定，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。

    75.  营改增后，金融企业发放贷款后的应收未收利息，如何缴纳增值税？

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    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第四条规定，金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

    76.  营改增后，个人销售住房的政策是什么？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第五条规定：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。

    77.  营改增后，个人销售免税住房办理免税政策的规定有哪些？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第五条规定，个人销售免税住房，办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具发票、非购买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定，按照《国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知》（国办发〔2005〕26号）、《国家税务总局 财政部 建设部关于加强房地产税收管理的通知》（国税发〔2005〕89号）和《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》（国税发〔2005〕172号）的有关规定执行。

    78.  会议展览地点在境外的会议展览服务，是否可以适用免征增值税政策？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条规定，境内的单位和个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务，免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。

    79.  直接收费金融服务是否可以适用免征增值税政策？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条第（五）款规定，境内的单位和个人为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关的，免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。

    80.  原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，之前形成留抵税额，如何填报《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）？

    答：原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产，之前形成留抵税额的，属于上期留抵税额按规定须挂账的纳税人，其挂账留抵税额应填报在《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”栏次，该栏次反映货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额。试点实施之日的税款所属期按试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”填写。 

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    81.  混业经营的营改增试点纳税人在登记为增值税一般纳税人时销售额标准应如何确认？

    答：试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及销售服务、不动产、无形资产的，货物及劳务销售额与服务、不动产、无形资产销售额应分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。因此，混业经营的营改增试点纳税人只要有一项（销售货物、提供加工修理修配劳务或销售服务、不动产和无形资产）达到登记标准，就应该登记为一般纳税人。

    82.  我企业为营改增企业，达到了一般纳税人资格登记的标准，属于应办理一般纳税人资格登记的企业范围，但是未在规定期限内向主管税务机关办理增值税一般纳税人资格登记，会有何种影响？

    答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第三十三条规定：“有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：…（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。”

    83.  营改增后的销售服务、无形资产或者不动产，是否应在《增值税纳税申报表》第2栏应税劳务销售额中单独反映？

    答：不需要在该栏次单独反映，该栏次填写的加工修理修配的增值税劳务的销售额。营改增的销售服务、无形资产或者不动产在主表中没有单独的栏次体现，只加总体现在《增值税纳税申报表》主表第1栏。

    84.  全面推开营业税改征增值税试点后，增值税小规模纳税人是否需要报送《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）？

    答：全面推开营业税改征增值税试点后，增值税小规模纳税人不需报送《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）。

    85.  小规模纳税人是否必须填报《增值税减免税申报明细表》？

    答：《增值税减免税申报明细表》由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人和小规模纳税人填写。仅享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税政策或未达起征点的增值税小规模纳税人不需填报本表，即小规模纳税人当期增值税纳税申报表主表第12栏“其他免税销售额”“本期数”和第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”均无数据时，不需填报本表。

    86.  取消增值税专用发票认证后，一般纳税人如何填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）？

    答：适用取消增值税发票认证规定的纳税人，当期申报抵扣的增值税发票数据，填报在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”。