固定资产管理制度

　　1.目的：为固定资产的正确核算，加强固定资产购置、使用及保管的管理，特制定本办法

　　2.适用范围：本规定适用于公司及分子公司。分子公司可以在本规定范围内制定本单位实施细则，并同时将实施细则报公司财务部备案。

　　3.固定资产的标准、分类和计价

　　3.1固定资产的标准

　　3.1.1使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、运输设备以及其他与生产经营有关的设备，器具、工具等;

　　3.1.2不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限在一年以上，也作为固定资产。

　　3.2固定资产的分类

　　根据管理的需要，公司固定资产按房屋及建筑物、通用设备、专用设备、运输设备、其他设备进行分类核算，按用途和现行会计制度还可分生产用固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、租出固定资产。

　　3.3固定资产的计价

　　3.3.1购入的固定资产，按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装调试成本和缴纳的税金等计价;

　　3.3.2公司用借款和发行债券购建固定资产时，在购建期间发生的利息支出和外币折合差额，应计入固定资产;

　　3.3.3自行建造的固定资产，按建造安装、调试过程中实际发生的全部支出计价;

　　3.3.4投资者投入的固定资产，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价;

　　3.3.5融资租入的固定资产，按照租赁合同或协议确定的价款加上支付的运输费、保险费、安装调试费等计价;

　　3.3.6接受捐赠的固定资产，按照所附发票帐单所列金额加上由公司负担的运输费、保险费、安装调试费等计价。无发票帐单的，按照同类型固定资产的市价计价;

　　3.3.7无偿调入的固定资产，按调出单位帐面原价(扣除原安装成本)，加上新的安装调试成本、包装费、运杂费等计价;

　　3.3.8在原有固定资产基础上改建、扩建的固定资产，按原固定资产价值加上改建、扩建发生的实际支出，扣除改建、扩建过程中产生的变价收入后的金额计价;

　　3.3.9盘盈的固定资产，按照其技术性能，新旧程度和同类型固定资产的市价重新估计计价;

　　3.3.10购建期间交纳的耕地占用税，应计入固定资产的价值。

　　3.4已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：

　　3.4.1根据国家规定对固定资产价值重新估价;

　　3.4.2增加补充设备或改良装置;

　　3.4.3将固定资产的一部分折除;

　　3.4.4根据实际价值调整原来的重估价值;

　　3.4.5发现原记固定资产价值有错误。

　　4.固定资产的购置程序及管理

　　4.1各公司需增置固定资产时，应首先打报告申请购买，写明用途、品种、数量、规格、单价、总金额，由公司领导批准后，方能购买。

　　4.2财务部根据批准购买手续以及正式发票按固定资产的类别建立固定资产明细帐，按使用单位建立固定资产卡片。

　　4.3各公司所使用的固定资产，应妥善管理，丢失或使用不善造成损失，应追究责任人赔偿经济损失。

　　5.固定资产折旧管理

　　5.1固定资产的使用年限

　　根据公司的技术状况、承受力及生产经营特点，按照国家规定的折旧年限范围确定执行。折旧年限一经确定，不得随意变更。

　　5.2确定固定资产净残值率

　　净残值率按固定资产原值的5%确定。

　　5.3固定资产折旧方法

　　公司固定资产折旧采用直线法平均计算，在净残值率确定为5%的情况下，分类折旧率如下：

　　类别 预计使用年限 年折旧率

　　房屋及建筑物 40年 2.375%

　　专用设备 12年 7.92%

　　通用设备 12年 7.92%

　　运输设备 6年 15.83%

　　其他设备 5年 19.00%

　　5.4计提折旧的固定资产范围

　　5.4.1应计提折旧的固定资产

　　5.4.1.1房屋和建筑物;

　　5.4.1.2在用的各类设备;

　　5.4.1.3季节性停用和大修理停用的设备;

　　5.4.1.4以融资租赁方式租入的固定资产和以经营方式租出的固定资产。

　　5.4.2不计提折旧的固定资产

　　5.4.2.1已估价单独入帐的土地;

　　5.4.2.2建筑工程交付使用前的固定资产;

　　5.4.2.3 以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入固定资产;

　　5.4.2.4提前报废的固定资产;

　　5.4.2.5已提足折旧继续使用的固定资产;

　　5.4.2.6国家规定其他不计提折旧的固定资产。

　　5.4.3固定资产折旧的提取时间

　　根据确定的折旧方法，按月计提固定资产折旧。当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停提折旧。

　　6.固定资产的实物管理

　　6.1固定资产实物由总工办组织管理，验收、编号、装上标牌。设台帐、管理卡片。卡片一式二份，财务、使用单位各存一份。卡片内容包括：类别编号、固定资产名称、规格型号、生产厂家、计量单位、数量、购置方式、购建日期、使用公司、存放地点、预计使用年限、已使用年限、原值、净值、折旧率、建卡时间等。

　　6.2固定资产购建交付使用时，由建设单位工程部提出验收申请，总工办会同技术、财务、设计、使用(存放、保管)等有关单位共同进行技术验收，参与验收人员在验收单上签字盖章认可。验收单应由财务保存一份备案。设计图纸、技术资料交工程部统一归档。

　　6.3固定资产交付使用后，由使用单位负责维修保养。

　　6.4设备在内部迁动，由迁出单位填列迁动设备及附件清单，经总工办审核后，随设备交给迁入单位，由迁入签收后，再报财务部调帐。

　　6.5停用设备，由使用单位提出申请，经总工办批准后对停用设备予以封存，并报财务部备案。封存设备要有标志，并须经使用单位清洗涂油后封存保管。设备启封时，必须办理启封手续，并通知财务部。

　　6.6生产经营设备的调出，由使用管理单位填写调拨单经领导批准，完清财务手续后，方可调出。

　　6.7生产设备进行改装，使用公司提出申请由总工办审查，经有关领导审批后进行。所有改装的方案图纸、审批文件及鉴定结论归入被改装设备的档案。审批文件及鉴定结论还须交一份到财务部备案。

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　　发票的基本联次包括存根联、发票联、记账联。下面YJBYS小编为大家精心搜集了关于发票管理办法实施细则的全文，欢迎大家参考借鉴，希望可以帮助到大家!

　　第一章 总 则

　　第一条 根据《中华人民共和国发票管理办法》(以下简称《办法》)规定，制定本实施细则。

　　第二条 在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定。

　　在省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局(以下简称省税务机关)确定。

　　第三条 发票的基本联次包括存根联、发票联、记账联。存根联由收款方或开票方留存备查;发票联由付款方或受票方作为付款原始凭证;记账联由收款方或开票方作为记账原始凭证。

　　省以上税务机关可根据发票管理情况以及纳税人经营业务需要，增减除发票联以外的其他联次，并确定其用途。

　　第四条 发票的基本内容包括:发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位(个人)名称(章)等。

　　省以上税务机关可根据经济活动以及发票管理需要，确定发票的具体内容。

　　第五条 有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全的纳税人，发票使用量较大或统一发票式样不能满足经营活动需要的，可以向省以上税务机关申请印有本单位名称的发票。

　　第二章 发票的印制

　　第六条 发票准印证由国家税务总局统一监制，省税务机关核发。

　　税务机关应当对印制发票企业实施监督管理，对不符合条件的，应当取消其印制发票的资格。

　　第七条 全国统一的发票防伪措施由国家税务总局确定，省税务机关可以根据需要增加本地区的发票防伪措施,并向国家税务总局备案。

　　发票防伪专用品应当按照规定专库保管，不得丢失。次品、废品应当在税务机关监督下集中销毁。

　　第八条 全国统一发票监制章是税务机关管理发票的法定标志，其形状、规格、内容、印色由国家税务总局规定。

　　第九条 全国范围内发票换版由国家税务总局确定;省、自治区、直辖市范围内发票换版由省税务机关确定。

　　发票换版时，应当进行公告。

　　第十条 监制发票的税务机关根据需要下达发票印制通知书，被指定的印制企业必须按照要求印制。

　　发票印制通知书应当载明印制发票企业名称、用票单位名称、发票名称、发票代码、种类、联次、规格、印色、印制数量、起止号码、交货时间、地点等内容。

　　第十一条 印制发票企业印制完毕的成品应当按照规定验收后专库保管，不得丢失。废品应当及时销毁。

　　第三章 发票的领购

　　第十二条 《办法》第十五条所称经办人身份证明是指经办人的居民身份证、护照或者其他能证明经办人身份的证件。

　　第十三条 《办法》第十五条所称发票专用章是指用票单位和个人在其开具发票时加盖的有其名称、税务登记号、发票专用章字样的印章。

　　发票专用章式样由国家税务总局确定。

　　第十四条 税务机关对领购发票单位和个人提供的发票专用章的印模应当留存备查。

　　第十五条 《办法》第十五条所称领购方式是指批量供应、交旧购新或者验旧购新等方式。

　　第十六条 《办法》第十五条所称发票领购簿的内容应当包括用票单位和个人的名称、所属行业、购票方式、核准购票种类、开票限额、发票名称、领购日期、准购数量、起止号码、违章记录、领购人签字(盖章)、核发税务机关(章)等内容。

　　第十七条 《办法》第十五条所称发票使用情况是指发票领用存情况及相关开票数据。

　　第十八条 税务机关在发售发票时，应当按照核准的收费标准收取工本管理费，并向购票单位和个人开具收据。发票工本费征缴办法按照国家有关规定执行。

　　第十九条 《办法》第十六条所称书面证明是指有关业务合同、协议或者税务机关认可的其他资料。

　　第二十条 税务机关应当与受托代开发票的单位签订协议，明确代开发票的种类、对象、内容和相关责任等内容。

　　第二十一条 《办法》第十八条所称保证人，是指在中国境内具有担保能力的公民、法人或者其他经济组织。

　　保证人同意为领购发票的单位和个人提供担保的，应当填写担保书。担保书内容包括：担保对象、范围、期限和责任以及其他有关事项。

　　担保书须经购票人、保证人和税务机关签字盖章后方为有效。

　　第二十二条 《办法》第十八条第二款所称由保证人或者以保证金承担法律责任，是指由保证人缴纳罚款或者以保证金缴纳罚款。

　　第二十三条 提供保证人或者交纳保证金的具体范围由省税务机关规定。

　　第四章 发票的开具和保管

　　第二十四条 《办法》第十九条所称特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，是指下列情况：

　　(一)收购单位和扣缴义务人支付个人款项时;

　　(二)国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。

　　第二十五条 向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务机关确定。

　　第二十六条 填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。

　　第二十七条 开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。

　　开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。

　　第二十八条 单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

　　第二十九条 开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。

　　第三十条 《办法》第二十六条所称规定的使用区域是指国家税务总局和省税务机关规定的区域。

　　第三十一条 使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。

　　第五章 发票的检查

　　第三十二条 《办法》第三十二条所称发票换票证仅限于在本县(市)范围内使用。需要调出外县(市)的发票查验时，应当提请该县(市)税务机关调取发票。

　　第三十三条 用票单位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪;鉴别有困难的，可以提请发票监制税务机关协助鉴别。

　　在伪造、变造现场以及买卖地、存放地查获的发票，由当地税务机关鉴别。

　　第六章 罚 则

　　第三十四条 税务机关对违反发票管理法规的行为进行处罚，应当将行政处罚决定书面通知当事人;对违反发票管理法规的案件，应当立案查处。

　　对违反发票管理法规的行政处罚，由县以上税务机关决定;罚款额在2000元以下的，可由税务所决定。

　　第三十五条 《办法》第四十条所称的公告是指，税务机关应当在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人发票违法的情况。公告内容包括：纳税人名称、纳税人识别号、经营地点、违反发票管理法规的具体情况。

　　第三十六条 对违反发票管理法规情节严重构成犯罪的，税务机关应当依法移送司法机关处理。

　　第七章 附 则

　　第三十七条 《办法》和本实施细则所称“以上”、“以下”均含本数。

　　第三十八条 本实施细则自2011年2月1日起施行。

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　　年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，下面YJBYS小编为大家精心搜集了关于营业税改征增值税试点实施办法的全文，欢迎大家参考借鉴，希望可以帮助到大家!

　　第一章 纳税人和扣缴义务人

　　第一条 在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

　　单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

　　个人，是指个体工商户和其他个人。

　　本条是关于纳税人和征收范围的基本规定。

　　根据本条的规定，纳税人为在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。2016年5月1日后，上述纳税人将按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)的有关规定缴纳增值税。

　　销售服务、无形资产或者不动产，具体包括：销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、无形资产或者不动产。

　　“单位”包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

　　“个人”包括：个体工商户和其他个人。其他个人是指除了个体工商户外的自然人。

　　对“境内”概念的理解和掌握，应依照《试点实施办法》第十二条的相关规定执行。

　　第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

　　本条是关于采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定。分为如下两种情况：

　　一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人

　　(一)以发包人名义对外经营。

　　(二)由发包人承担相关法律责任。

　　二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。

　　第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

　　年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税

　　本条是关于试点纳税人分类、划分标准的规定。

　　理解本条规定应从以下三个方面来把握：

　　一、纳税人分类

　　按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，在本次增值税改革中，仍予以沿用，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以发生应税行为年应税销售额为标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。

　　二、纳税人适用小规模纳税人标准的规定

　　《试点有关事项的规定》)明确：纳税人发生应税行为年应税销售额标准为500万元(含本数)。年应税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人;年应税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对年应税销售额标准进行调整。

　　年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照适用税率或征收率换算为不含税的销售额。

　　三、两个特殊规定

　　(一)年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

　　(二)不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。另外，兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户也可选择按照小规模纳税人纳税。

　　第四条 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

　　会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

　　本条是关于小规模纳税人可主动申请办理一般纳税人资格登记的规定。

　　一、实践中，很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能够提供准确的税务资料，满足了凭发票注明税款抵扣的管理需要。这时如小规模纳税人向主管税务机关提出申请，可登记为一般纳税人。

　　二、会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。例如，有专业财务会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算;能准确核算增值税销售额、销项税额、进项税额和应纳税额等;能按规定编制会计报表，真实反映企业的生产、经营状况。

　　能够准确提供税务资料，是指能够按照增值税规定如实填报增值税纳税申报表及其他税务资料，按期申报纳税。是否做到“会计核算健全”和“能够准确提供税务资料”，由小规模纳税人的主管税务机关来认定。

　　根据《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2015年第18号)规定，自2015年4月1日起，增值税一般纳税人实行登记制，纳税人只需要向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，符合条件的即可登记为一般纳税人。我局已开通了网上登记一般纳税人资格的功能，纳税人只需要登录上海市国家税务局网上办税服务厅，填报《增值税一般纳税人资格登记表》即可成为一般纳税人，不需要再到办税服务前台办理。

　　第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。

　　除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

　　本条是关于试点增值税一般纳税人资格登记的规定。

　　一、本条所称符合一般纳税人条件，是指纳税人应税行为年销售额超过500万元，且不属于《试点实施办法》第三条规定的不登记为一般纳税人情况的;

　　符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请资格登记，未申请办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)。

　　二、除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。这项规定与现行增值税一般纳税人管理模式相一致。

　　三、原增值税一般纳税人兼有应税行为，按照规定应当申请登记一般纳税人资格的，不需要重新登记一般纳税人资格。由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

　　第六条 中华人民共和国境外(以下称境外)单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

　　本条是关于增值税扣缴义务人的规定。

　　与现行增值税的征收原则不同，在境内发生应税行为，是指应税行为销售方或者购买方在境内。而且因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。

　　理解本条规定应从以下两个方面来把握：

　　一、境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

　　本条与原来政策最大的不同，是取消了代理人扣缴增值税的规定。

　　二、理解本条规定的扣缴义务人时需要注意，其前提是境外单位或者个人在境内没有设立经营机构，如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。

　　第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

　　本条是对两个或者两个以上的纳税人，可以视为一个纳税人合并纳税的规定。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局，具体办法由财政部和国家税务总局制定。

　　第八条 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。

　　本次营改增后，所有营业税业务全部改为征收增值税。在增值税会计处理上，试点纳税人可以按照《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会[2012]13号)执行。

　　第二章 征税范围

　　第九条 应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。

　　本条是关于应税行为具体范围的规定。

　　具体包括销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让无形资产或者销售不动产。

　　第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：

　　(一)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

　　1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

　　2.收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;

　　3.所收款项全额上缴财政。

　　(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

　　(三)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

　　(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　本条是应税行为以及非经营活动的规定。

　　一、应税行为

　　应税行为，是指有偿销售服务、无形资产或者不动产。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

　　二、非经营活动

　　非经营活动中销售服务、无形资产或者不动产不属于发生应税行为，不征收增值税。

　　非经营活动包括如下情形：

　　(一)行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费。

　　例如：国家机关按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理职能而收取的行政事业性收费的活动。

　　与原规定不同的是，本条的适用主体由“非企业性单位”变成了“行政单位”，由于行政单位本身就有履行国家行政管理职能，因此与原财税【2013】106号文相比，删去了“履行国家行政管理职能”的表述。

　　(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

　　例如：单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。

　　(三)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

　　例如：单位提供班车接送本单位职工上下班。

　　(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　第十一条 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

　　本条是对有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产中有偿的具体解释，包括以投资入股的形式销售不动产和转让无形资产。

　　第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

　　(一)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;

　　(二)所销售或者租赁的不动产在境内;

　　(三)所销售自然资源使用权的自然资源在境内;

　　(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　本条是对在境内销售服务、无形资产或者不动产的具体规定，可从以下两个方面把握：

　　(一)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内。即：境内的单位或者个人作为销售方发生上述应税行为属于在境内发生应税行为，境外的单位或个人作为购买方在境内发生上述应税行为也属于在境内发生应税行为。

　　例如：境内单位向境外单位购买的咨询服务属于境内销售服务。

　　(二)所销售或者租赁的不动产在境内，以及所销售自然资源使用权的自然资源在境内。强调的是应税行为所对应的标的物在境内，即，无论是境内单位或者个人，还是境外单位或者个人，只要其发生上述应税行为的标的物在境内，均属于在境内发生应税行为。

　　第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

　　(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

　　(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

　　(三)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

　　(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　本条是对不属于在境内销售服务或者无形资产的具体规定，采取排除法明确了不属于在境内提供应税服务的三种情形，具体如下：

　　(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

　　例如：境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。

　　(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

　　例如：境外单位向境内单位销售完全在境外使用的专利和非专利技术。

　　(三)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

　　例如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。

　　对上述三项规定的理解把握三个要点：一是应税行为的销售方为境外单位或者个人;二是境内单位或者个人在境外购买;三是所购买的应税行为的必须完全在境外使用或消费。

　　第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

　　(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　理解本条需把握以下内容：

　　为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿提供服务、转让无形资产或者不动产与有偿提供服务、转让无形资产或者不动产同等对待，全部纳入应税服务的范畴，体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的情况，排除在视同提供服务、转让无形资产或者不动产之外，也有利于促进社会公益事业的发展。

　　要注意区别提供服务、转让无形资产或者不动产与视同提供服务、转让无形资产或者不动产以及非营业活动三者的不同，准确把握征税与不征税的处理原则。

　　根据国家指令无偿提供的航空运输服务、铁路运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。

　　值得注意的是第一款的适用主体是单位和个体工商户，第二款的适用主体还包括其他个人。

　　本文删去了航空运输企业提供的里程积分兑换服务，提供电信服务的单位和个人以积分兑换形式赠送的电信服务不征增值税的有关规定。

　　第三章 税率和征收率

　　第十五条 增值税税率：

　　(一)纳税人发生应税行为，除本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规定外，税率为6%。

　　(二)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

　　(三)提供有形动产租赁服务，税率为17%。

　　(四)境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

　　本条是对增值税率的具体规定。

　　第十六条 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

　　本条是对增值税征收率的规定。

　　除部分不动产销售和租赁行为的征收率为5%以外，小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发生特定应税行为，增值税征收率为3%。

　　第四章 应纳税额的计算

　　第一节 一般性规定

　　第十七条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

　　本条是对增值税的计税方法的规定。

　　一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。

　　简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。

　　第十八条 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。

　　一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

　　本条是对一般纳税人发生应税行为适用计税方法的规定。

　　一、通常情况下，一般纳税人发生应税行为兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。

　　二、一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，也可以选择适用一般计税方法计税。但对一项特定应税行为，一般纳税人一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的36个月内不得再变更计税方法。

　　特定应税行为的范围按《营业税改征增值税试点有关事项的规定》执行。

　　第十九条 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

　　本条明确小规模纳税人发生应税行为，一律适用简易计税方法计税。小规模纳税人征收率为3%，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中明确了小规模纳税人销售和租赁不动产有关事项按5%征收率计税。

　　第二十条 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

　　应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率

　　本条款规定了境外单位和个人在境内发生应税行为的扣缴税款问题。

　　一、本条款适用于境外单位或者个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，且没有在境内设立经营机构的情况。

　　二、范围仅限定于销售服务、无形资产或者不动产，即：《试点实施办法》规定的应税行为范围。对于提供加工、修理修配劳务应按《增值税暂行条例》履行扣缴义务。

　　三、在计算应扣缴税额时，应将应税行为购买方支付的含税价款，换算为不含税价款，再乘以应税行为的增值税适用税率(注意不是增值税征收率)，计算出应扣缴的增值税税额。

　　例如：境外公司为某纳税人提供咨询服务，合同价款106万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，应以服务购买方为增值税扣缴义务人，则购买方应当扣缴的税额计算如下：

　　应扣缴增值税=106万÷(1+6%)×6%=6万元

　　第二节 一般计税方法

　　第二十一条 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

　　本条规定了增值税应纳税额的计算方法。

　　目前我国增值税实行购进扣税法，纳税人在销售时按照销售额收取税款(构成销项税额)，购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产时支付或负担税款(构成进项税额)，并且允许从销项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对增值部分征税。当销项税额小于进项税额时，目前的做法是将差额结转下期继续抵扣。

　　第二十二条 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：

　　销项税额=销售额×税率

　　本条规定了销项税额的概念及其计算方法。

　　一、从上述销项税额的计算公式中可以看出，销项税额是应税行为的销售额和增值税税率的乘积，是该环节提供应税行为的增值税整体税金，抵扣当期进项税额之后，形成当期增值税应纳税额。

　　二、一般纳税人应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“销项税额”等专栏。

　　“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产应收取的增值税额。一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产应收取的销项税额，用蓝字登记;退回以及中止或者折让应冲销销项税额，用红字登记。

　　第二十三条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

　　销售额=含税销售额÷(1+税率)

　　确定一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产的销售额时，可能会遇到一般纳税人由于销售对象的不同、开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。对此，本条规定，一般纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照销售额=含税销售额÷(1+税率)这一公式计算不含税销售额。

　　在营业税改征增值税之前，由于营业税属于价内税，纳税人根据实际取得的价款确认营业额，按照营业额和营业税税率的乘积确认应交营业税。在营业税改征增值税之后，由于增值税属于价外税，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离换算成不含税销售额，再按照不含税销售额与增值税税率之间的乘积确认销项税额。

　　第二十四条 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

　　本条规定了进项税额的概念。

　　一、关于进项税额的概念需从以下三方面理解：

　　(一)必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题;

　　(二)产生进项税额的行为是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务;

　　(三)是购买方支付或者负担的增值税额。

　　二、一般纳税人应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”等专栏。

　　“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务支付的进项税额，用蓝字登记;退回中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。

　　第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

　　(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。

　　(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

　　进项税额=买价×扣除率

　　买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

　　购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

　　(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

　　本条对纳税人可抵扣增值税进项税额的情况进行了列示。

　　一、增值税专用发票上注明的增值税税额

　　增值税专用发票具体包括以下两种：

　　(一)《增值税专用发票》。

　　(二)税控《机动车销售统一发票》。

　　二、海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额

　　目前货物进口环节的增值税是由海关负责代征的，试点纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明，其取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。试点纳税人取得海关进口增值税专用缴款书，按照《国家税务总局海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》(国家税务总局 海关总署2013年第31号公告)执行“先比对，后抵扣”政策。

　　三、农产品进项税额抵扣

　　一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下5种情况：

　　(一)从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

　　(二)进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　(三)自农业生产者购进自产农产品以及自小规模纳税人购入农产品(不含享受批发零售环节免税政策的鲜活肉蛋产品和蔬菜)，按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

　　(四)向农业生产者个人收购其自产农产品，按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

　　(五)按照《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税[2012]38号)规定，生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油实行核定扣除。《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第35号)明确了具体核定方法。

　　后续《财政部 国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》(财税[2013]57号)规定，各地可根据实际情况自行扩大核定扣除范围。

　　四、中华人民共和国税收完税凭证

　　纳税人购买境外单位或者个人销售的服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额准予抵扣。

　　第二十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

　　纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　本条对纳税人取得的增值税扣税凭证抵扣进项税额的基本原则予以了明确。

　　我国自94年实行增值税改革以来，为加强增值税管理(包括对增值税专用发票以及其他增值税扣税凭证的抵扣管理)陆续出台了若干税收规定，其中的一些税收规定目前仍然有效。这次营业税改征增值税试点纳税人发生的增值税涉税问题，除了应按照《试点实施办法》、《试点有关事项的规定》等有关试点税收政策执行以外，涉及上述原有增值税政策规定的，也应当依照执行。因此，试点纳税人需注意这一原则，其中在增值税进项税额抵扣方面，应重点关注如下规定：

　　一、《增值税专用发票使用规定》

　　《增值税专用发票使用规定》是增值税一般纳税人如何领购、开具、缴销、报税、认证、抵扣增值税专用发票等有关问题的具体规定。

　　2015年4月1日起，全国范围内开始分步全面推行增值税发票升级版，纳税人将通过升级版开具发票。

　　2016年1月1日起，货物运输业增值税专用发票停止发售。为方便纳税人发票使用衔接，货物运输业增值税专用发票最迟可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

　　二、关于增值税扣税凭证抵扣期限有关规定

　　(一)增值税专用发票

　　增值税一般纳税人取得的增值税专用发票(包括：《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》)，应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。(当月认证当月抵扣)

　　自2016年3月1日起，对纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税专用发票扫描认证，通过增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。

　　(二)海关进口增值税专用缴款书

　　自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。增纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(电子数据)，申请稽核比对。

　　(三)未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况

　　增值税一般纳税人取得的增值税专用发票(包括：《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》)以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。国家税务总局另有规定的除外。

　　第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

　　纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

　　(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

　　(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

　　本条规定了不得抵扣的进项税额的种类。

　　一、一般原则

　　对纳税人用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　二、固定资产、无形资产、不动产进项税额的处理原则

　　对纳税人涉及的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣;发生兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。

　　三、其他权益性无形资产的处理原则

　　纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项税额。

　　四、关于非正常损失

　　虽然取得合法的扣税凭证，但非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务;非正常损失的不动产(包括不动产在建工程)，以及该不动产(包括不动产在建工程)所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，上述所涉及的购进进项税额不得抵扣。

　　非正常损失按第二十八条执行。

　　五、其他项目

　　一般意义上，旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　纳税人购买应征消费税的摩托车、汽车、游艇取得的进项税额允许按规定抵扣。

　　纳税人购买住宿服务取得的进项税额允许按规定抵扣。

　　第二十八条 不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

　　固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

　　非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

　　本条是对固定资产、非正常损失等情况的解释：

　　固定资产是从会计核算角度对某一类货物的概括性称呼，其本质仍然是货物，在固定资产划分上，税法与会计的标准并不完全一致。目前税法对固定资产的规定为，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。和会计准则相比，不包括不动产及不动产在建工程(准则中固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，并且使用寿命超过一个会计年度)。

　　非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。这些非正常损失是由纳税人自身原因造成导致征税对象实体的灭失，其损失应由纳税人自行承担。

　　第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

　　主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

　　本条规定了兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分的进项税额的划分公式。主要有以下情况：

　　一、在纳税人现实生产经营活动中，兼营行为是很常见的，经常出现进项税额不能准确划分的情形。比较典型的就是耗用的水和电力。但同时也有很多进项税额时可以划分清楚用途的，比如：纳税人购进的一些原材料，用途是确定的，所对应的进项税额也就可以准确划分。因此，本条的公式只是对不能准确划分的进项税额进行划分计算的方法，对于能够准确划分的进项税额，直接按照归属进行区分。因此，纳税人全部不得抵扣的进项税额应按照下列公式计算：

　　纳税人全部不得抵扣的进项税额=当期可以直接划分的不得抵扣的进项税额+当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免税增值税项目销售额)÷当期全部销售额

　　二、纳税人计算进项税额转出应按月进行，但由于月度间取得进项税额的不均衡性，有可能会造成按月计算的进项转出数失真，因此，主管税务机关可在年度终了对纳税人进项转出进行清算，对相应差异进行调整。

　　第三十条 已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

　　本条规定了纳税人购进货物(不含固定资产)、劳务、服务已抵扣进项税额的扣减问题，并确定了扣减进项税额应按当期实际成本的原则。

　　一、对于能够确定的进项税额，如：购进后直接发生非正常损失的，应将相应的进项税额直接从当期进项税额中扣减;

　　二、对于无法确定的进项税额，如：非正常损失的在产品，应按照该在产品成本计算对应的各类进项税额从当期进项税额中扣减。

　　第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

　　固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

　　本条是对已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生《试点实施办法》第二十七条所列情形，不得抵扣进项税额如何计算的规定。

　　第三十二条 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

　　本条是对纳税人扣减销项税额和进项税额的规定。

　　其中：涉及已开具的增值税专用发票，如发生销货退回、开票有误、应税行为中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，必须按国家税务总局公告2015年第19号规定的以下方法处理：

　　专用发票已交付购买方，购买方可在增值税专用发票系统升级版中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》(以下统称《信息表》)。《信息表》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证(所购货物或服务等不属于增值税扣税项目范围的除外)。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，购买方在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证;经认证结果“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”，以及所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的，购买方不列入进项税额，不作进项税额转出，填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

　　专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》。

　　主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。

　　销售方凭税务机关校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。

　　纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。

　　纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。

　　第三十三条 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

　　(一)一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

　　(二)应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

　　为了加强对一般纳税人的管理，防止利用一般纳税人和小规模纳税人的两种不同的征税办法达到少缴税款的情况发生，《试点实施办法》沿用了增值税暂行条例的有关规定：对一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，以及应当登记一般纳税人资格而未登记的(如：年销售额超过小规模纳税人标准但未登记一般纳税人资格的)，要按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

　　第三节 简易计税方法

　　第三十四条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

　　应纳税额=销售额×征收率

　　本条所称销售额为不含税销售额。小规模纳税人一律采用简易计税方法计税，一般纳税人提供的特定应税服务可以选择适用简易计税方法。

　　采取简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。

　　第三十五条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

　　销售额=含税销售额÷(1+征收率)

　　本条具体规定了简易计税方法中如何将含税销售额换算为不含税销售额。

　　如：某试点纳税人提供餐饮服务共收取103元，在计算时应先换算为不含税销售额，即：不含税销售额=103元÷(1+3%)=100元，则增值税应纳税额=100元×3%=3元。

　　和原营业税计税方法的区别：原营业税应纳税额=103×5%=5.15元

　　第三十六条 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

　　本条是对纳税人发生适用简易计税方法计税的应税行为扣减销售额的规定。

　　对小规模纳税人以及选择简易计税方法计税的一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产并收取价款后，发生销售中止、折让或者退回的，依照本条规定将所退的款项扣减当期销售额。若已申请代开或已自行开具增值税专用发票的，按照开具红字专用发票的方法处理。

　　例如：某小规模纳税人仅经营某项应税服务，2015年5月发生一笔销售额为1000元的业务并就此缴纳税额，6月该业务由于合理原因发生退款。(销售额皆为不含税销售额且不考虑小微企业政策因素)

　　第一种情况：6月该应税服务销售额为5000元：

　　在6月的销售额中扣除退款的1000元，6月最终的计税销售额为5000-1000=4000元，6月交纳的增值税为4000×3%=120元。

　　第二种情况：6月该应税服务销售额为600元，7月该应税服务销售额为5000元：

　　6月的销售额中扣除退款中的600元，6月最终的计税销售额为600-600=0元，6月应纳增值税额为0×3%=0元;6月销售额不足扣减而多缴的税款为400×3%=12元，可以从以后纳税期扣减应纳税额。7月企业实际缴纳的税额为5000×3%-12=138元。

　　第四节 销售额的确定

　　第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

　　价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

　　(一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

　　(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

　　本条是对应税行为的销售额的规定。

　　关于价外费用的具体范围，增值税暂行条例实施细则做了较详尽的列举，但是由于纳税人实际业务的复杂性，仍然会存在列举不尽的情况。因此，本条规定只对价外费用进行了概括性描述,没有进行逐一列举。同时，本条明确了对符合条件的政府性基金和行政事业性收费，以及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项不属于价外费用范畴的规定。

　　第三十八条 销售额以人民币计算。

　　纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。

　　本条明确了销售额应当以人民币计算的基本原则。包括如下两项要求：

　　一、销售额应当以人民币计算。纳税人以外币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

　　二、纳税人可以选择以销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价作为折合率，但应当在事先确定采用何种折合率，且确定后12个月内不得变更。

　　第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

　　本条规定了纳税人提供适用不同税率或者征税率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产(即：兼营行为)的税收处理原则。即：应当分别核算销售额;未分别核算的，从高适用税率。

　　1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

　　3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　例如：某试点一般纳税人既有不动产销售业务，又有经纪代理业务，(两项业务不属于混合销售)，如果该纳税人能够分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产适用11%的增值税税率，提供经纪代理服务适用6%的增值税税率;如果该纳税人没有分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产和提供经纪代理服务均从高适用11%的增值税税率。

　　第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

　　本条是对混合销售行为的规定。

　　沿用了增值税和营业税有关混合销售的管理，即只有当一项销售行为既涉及服务又涉及货物时，才认定为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项;二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体;服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

　　我们在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为;反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。

　　如：生产货物的单位，在销售货物的同时附带运输，其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。

　　第四十一条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。

　　这一规定是为了使纳税人能够准确核算和反映免税、减税项目的销售额，将分别核算作为纳税人减免税的前置条件。未分别核算销售额的，按照《试点实施办法》的规定，不得享受免税、减税优惠。

　　第四十二条 纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。

　　本条是对一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产发生退款等情形而扣减销项税额或者销售额和进项税额以及开具红字专用发票的规定。这一条款体现了权利与义务对等的原则，从销售方的角度看，发生退款时，计算征收增值税的销售额减少，因此可以扣减自己的销项税额，减少纳税义务。而从购买方的角度看，发生退款时对方应纳增值税减少，相应要扣减自己的进项税额。这样做，可以保证销售方按照扣减后的税额计税，购买方同样按照扣减后的进项税额申报抵扣，避免销售方减少了销项税额但购买方不减少进项税额的情况发生，保证国家税款能够足额征收。

　　本条所述纳税人销售服务、无形资产或者不动产，开具增值税专用发票情况，既包括一般纳税人自行开具增值税专用发票，也包括小规模纳税人委托税务机关代开增值税专用发票。

　　第四十三条 纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

　　本条是关于纳税人采取折扣方式提供应税服务如何征税的规定。

　　一、纳税人采取折扣方式销售服务、无形资产或者不动产的，如果将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，纳税人可以按价款减除折扣额后的金额作为销售额计算缴纳增值税;如果没有在同一张发票上分别注明的，纳税人不得按价款减除折扣额后的金额作为销售额，应按价款作为销售额计算缴纳增值税。

　　例如：纳税人提供应税服务的价款为100元、折扣额为10元，如果将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以90元为销售额;如果未在同一张发票上分别注明的，以100元为销售额。

　　二、纳税人采取折扣方式销售服务、无形资产或者不动产，价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。

　　第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

　　(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

　　(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

　　(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　成本利润率由国家税务总局确定。

　　不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。

　　一、适用本条规定的情况包括如下三种：

　　(一)销售服务、无形资产或者不动产的价格明显偏低且不具有合理商业目的的;

　　(二)销售服务、无形资产或者不动产的价格明显偏高且不具有合理商业目的的;

　　(三)发生《试点实施办法》第十四条所列视同销售服务、无形资产或者不动产而无销售额的。

　　二、发生上述情况的，主管税务机关有权确定纳税人所销售服务、无形资产或者不动产的销售额，但应按照下列顺序确定：

　　(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;

　　(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;

　　(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　“不具有合理商业目的”是指主要目的在于获得包括减少、免除、推迟缴纳税款或者税法规定的其他支付款项，或者增加返还、退税收入或者税法规定的其他收入款项等税收利益。

　　第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

　　第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

　　(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

　　收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

　　取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

　　(二)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　(三)纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

　　(四)纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

　　(五)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

　　本条是关于纳税义务发生时间确认原则的规定。

　　一、先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。

　　不论是否收取款项或提供服务，如果纳税人发生应税行为时先开具发票，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。

　　二、收讫销售款项，是指纳税人发生应税行为过程中或者完成后收到款项。

　　(一)按照收讫销售款项确认应税行为纳税义务发生时间的，应以发生应税行为为前提;

　　(二)收讫销售款项，是指在应税行为开始提供后收到的款项，包括在应税行为发生过程中或者完成后收取的款项;

　　(三)除了提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式外，在发生应税行为之前收到的款项不属于收讫销售款项，不能按照该时间确认纳税义务发生。

　　三、取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

　　取得索取销售款项凭据的当天按照如下顺序掌握：

　　(一)签订了书面合同且书面合同确定了付款日期的，按照书面合同确定的付款日期的当天确认纳税义务发生;

　　(二)未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，按照应税服务完成的当天确认纳税义务发生。

　　四、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　纳税人提供有形动产租赁服务与提供其它应税服务的处理原则有所不同，如果纳税人采取预收款方式的，以收到预收款的当天作为纳税义务发生时间。例如：某试点纳税人出租一辆小轿车，租金5000元/月，一次性预收了对方一年的租金共60000元，则应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生，并按60000元确认收入。而不能将60000元租金采取按月分摊确认收入的方法，也不能在该业务完成后再确认收入。

　　五、纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。

　　六、纳税人发生《试点实施办法》第十四条视同发生应税行为的，其纳税义务发生时间为应税行为完成的当天。

　　第四十六条 增值税纳税地点为：

　　(一)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　(二)非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

　　(三)其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

　　(四)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

　　本条明确了固定业户、非固定业户、其他个人以及扣缴义务人的纳税地点问题。

　　一、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

　　根据税收属地管辖原则，固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税，这是一般性规定。这里的机构所在地是指纳税人的注册登记地。如果固定业户设有分支机构，且不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。具体审批权限如下：

　　(一)总机构和分支机构不在同一省、自治区、直辖市的，经财政部和国家税务总局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　(二)总机构和分支机构不在同一县(市)，但在同一省、自治区、直辖市范围内的，经省、自治区、直辖市财政厅(局)、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　二、非固定业户应当向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

　　三、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地税务机关申报纳税。既维持各地原来的财政收入不变，也保证征管质量，促进各地税务机关征管积极性。

　　四、为促使扣缴义务人履行扣缴义务，同时方便其申报缴纳所扣缴税款，本条规定扣缴义务人向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

　　第四十七条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

　　扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。

　　本条是关于增值税的纳税期限的规定。

　　目前我市纳税人增值税纳税期限如下：

　　一、增值税一般纳税人提供应税服务的(除另有规定以外)，以1个月为1个纳税期，并自期满之日起15日内申报纳税。

　　二、增值税小规模纳税人(《试点实施办法》规定的其他个人除外)提供应税服务的，原则上以1个季度为1个纳税期，并自季满之日起15日内申报纳税。

　　三、《试点实施办法》规定的其他个人提供应税服务的，实行按次纳税。

　　四、财政部和国家税务总局另有规定的，按规定执行。

　　第六章 税收减免的处理

　　第四十八条 纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

　　纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。

　　本条是对税收减免处理的规定。现行的增值税税收优惠主要包括：直接免税、减征税款、即征即退(税务机关负责退税)、先征后返(财政部门负责退税)等形式。销售服务、无形资产或者不动产由营业税改征增值税后，为实现试点纳税人原享受的营业税优惠政策平稳过渡，《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确了在试点期间试点纳税人可以享受的有关增值税优惠政策。

　　试点纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

　　要理解本条规定还需注意以下几个方面：

　　一、放弃免税权的增值税一般纳税人发生应税行为可以开具增值税专用发票。

　　二、纳税人一经放弃免税权，其提发生的全部应税行为均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的对象选择部分应税行为放弃免税权。

　　三、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物、加工修理修配劳务或者应税行为所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

　　第四十九条 个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

　　增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

　　本条是关于增值税起征点的规定

　　一、适用范围

　　增值税起征点仅适用于个体工商户小规模纳税人纳税的和其他个人。

　　二、销售额的确定

　　增值税起征点所称的销售额不包括其应纳税额，即不含税销售额。

　　三、达到增值税起征点的征税规定

　　纳税人达到增值税起征点的，应全额计算缴纳增值税，不应仅就超过增值税起征点的部分计算缴纳增值税。

　　例如：纳税人提供应税服务的起征点为20000元，某个体工商户(小规模纳税人)本月取得餐饮服务收入40000元(含税)，该个体工商户本月应缴纳多少增值税?

　　分析：因为提供应税服务的起征点为40000元，该个体工商户本月餐饮服务不含税收入为40000÷(1+3%)=38834.95元。餐饮服务取得的收入超过起征点，全额征税。应纳税额=38834.95*3%=1165.05元。

　　第五十条 增值税起征点幅度如下:

　　(一)按期纳税的，为月销售额5000-20000元(含本数)。

　　(二)按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元(含本数)。

　　起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。

　　对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

　　本条第一款是关于增值税起征点幅度规定。

　　我市适用的增值税起征点如下：

　　一、销售货物的，为月应税销售额20000元;

　　二、销售应税劳务的，为月应税销售额20000元;

　　三、提供应税服务的，为月应税销售额20000元;

　　四、按次纳税的，为每次(日)销售额500元。

　　另外，本条第三款还增加了月销售额未达到3万元的小规模纳税人免征增值税的表述。

　　第七章 征收管理

　　第五十一条 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

　　纳税人销售服务、无形资产或者不动产由营业税改征增值税之前属于征收营业税的范围，由地方税务局负责征收。《试点实施办法》明确：销售服务、无形资产或者不动产由营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。即：纳税人销售服务、无形资产或者不动产不再向主管地方税务局申报缴纳营业税，应向主管国家税务局申报缴纳增值税;对于纳税人销售不动产和其他个人出租不动产的增值税，暂委托地方税务局代为征收。

　　第五十二条 纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退(免)税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。

　　本条是对试点纳税人发生适用零税率应税行为的规定。在满足《试点实施办法》规定的纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税行为出口设定的有关条件后，免征其出口应税行为的增值税，对实际承担的增值税进项税额，抵减应纳税额，未抵减完的部分予以退还。退免税具体操作按照国家税务总局有关规定执行。

　　第五十三条 纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

　　属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

　　(一)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

　　(二)适用免征增值税规定的应税行为。

　　本条明确了纳税人销售服务、无形资产或者不动产开具增值税专业发票的相关规定。

　　增值税专用发票,是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣进项税额的凭证，纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。但是，有如下两种情况之一的，纳税人不得开具增值税专用发票：

　　一、向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产

　　消费者个人是应税行为的最终消费者，也是增值税税款的最终负担者，无需取得增值税专用发票据以抵扣进项税额。因此，纳税人向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。

　　二、适用免征增值税规定的应税行为

　　纳税人销售服务、无形资产或者不动产适用免征增值税规定的，在该环节不缴纳增值税，不存在将本环节已缴纳增值税税款传递给下一环节纳税人抵扣的问题。因此，纳税人销售服务、无形资产或者不动产适用免征增值税规定的，也不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。

　　第五十四条 小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

　　由于增值税小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票，其销售服务、无形资产或者不动产，如果购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。但是，对小规模纳税人向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产以及应税行为适用免征增值税规定的，不得申请代开增值税专用发票。

　　第五十五条 纳税人增值税的征收管理，按照本办法和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。

　　本条明确了试点纳税人增值税的征收管理，按照《试点实施办法》和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。其中，现行增值税征收管理有关规定，不仅包括《试点实施办法》的相关配套增值税规定，也应当包括《试点实施办法》颁布实施以前已经下发且现行有效的增值税规定。

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　　工程施工招标投标活动应当遵循公开、公平、公正和诚实信用的原则。下面YJBYS小编为大家精心搜集了关于工程建设项目施工招标投标办法的全文，欢迎大家参考借鉴，希望可以帮助到大家!

　　第一章　总　　 则

　　第一条　为规范工程建设项目施工(以下简称工程施工)招标投标活动，根据《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国招标投标法实施条例》和国务院有关部门的职责分工，制定本办法。

　　第二条　在中华人民共和国境内进行工程施工招标投标活动，适用本办法。

　　第三条　工程建设项目符合《工程建设项目招标范围和规模标准规定》(国家计委令第3号)规定的范围和标准的，必须通过招标选择施工单位。

　　任何单位和个人不得将依法必须进行招标的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标。

　　第四条　工程施工招标投标活动应当遵循公开、公平、公正和诚实信用的原则。

　　第五条　工程施工招标投标活动，依法由招标人负责。任何单位和个人不得以任何方式非法干涉工程施工招标投标活动。

　　施工招标投标活动不受地区或者部门的限制。

　　第六条　各级发展改革、工业和信息化、住房城乡建设、交通运输、铁道、水利、商务、民航等部门依照《国务院办公厅印发国务院有关部门实施招标投标活动行政监督的职责分工意见的通知》(国办发[2000]34号)和各地规定的职责分工，对工程施工招标投标活动实施监督，依法查处工程施工招标投标活动中的违法行为。

　　第二章　招　　标

　　第七条　工程施工招标人是依法提出施工招标项目、进行招标的法人或者其他组织。

　　第八条　依法必须招标的工程建设项目，应当具备下列条件才能进行施工招标：

　　(一)招标人已经依法成立;

　　(二)初步设计及概算应当履行审批手续的，已经批准;

　　(三)有相应资金或资金来源已经落实;

　　(四)有招标所需的设计图纸及技术资料。

　　第九条　工程施工招标分为公开招标和邀请招标。

　　第十条　按照国家有关规定需要履行项目审批、核准手续的依法必须进行施工招标的工程建设项目，其招标范围、招标方式、招标组织形式应当报项目审批部门审批、核准。项目审批、核准部门应当及时将审批、核准确定的招标内容通报有关行政监督部门。

　　第十一条　依法必须进行公开招标的项目，有下列情形之一的，可以邀请招标：

　　(一)项目技术复杂或有特殊要求，或者受自然地域环境限制，只有少量潜在投标人可供选择;

　　(二)涉及国家安全、国家秘密或者抢险救灾，适宜招标但不宜公开招标;

　　(三)采用公开招标方式的费用占项目合同金额的比例过大。

　　有前款第二项所列情形，属于本办法第十条规定的项目，由项目审批、核准部门在审批、核准项目时作出认定;其他项目由招标人申请有关行政监督部门作出认定。

　　全部使用国有资金投资或者国有资金投资占控股或者主导地位的并需要审批的工程建设项目的邀请招标，应当经项目审批部门批准，但项目审批部门只审批立项的，由有关行政监督部门批准。

　　第十二条 依法必须进行施工招标的工程建设项目有下列情形之一的，可以不进行施工招标：

　　(一)涉及国家安全、国家秘密、抢险救灾或者属于利用扶贫资金实行以工代赈需要使用农民工等特殊情况，不适宜进行招标;

　　(二)施工主要技术采用不可替代的专利或者专有技术;

　　(三)已通过招标方式选定的特许经营项目投资人依法能够自行建设;

　　(四)采购人依法能够自行建设;

　　(五)在建工程追加的附属小型工程或者主体加层工程，原中标人仍具备承包能力，并且其他人承担将影响施工或者功能配套要求;

　　(六)国家规定的其他情形。

　　第十三条　采用公开招标方式的，招标人应当发布招标公告，邀请不特定的法人或者其他组织投标。依法必须进行施工招标项目的招标公告，，应当在国家指定的报刊和信息网络上发布。

　　采用邀请招标方式的，招标人应当向三家以上具备承担施工招标项目的能力、资信良好的特定的法人或者其他组织发出投标邀请书。

　　第十四条　招标公告或者投标邀请书应当至少载明下列内容：

　　(一)招标人的名称和地址;

　　(二)招标项目的内容、规模、资金来源;

　　(三)招标项目的实施地点和工期;

　　(四)获取招标文件或者资格预审文件的地点和时间;

　　(五)对招标文件或者资格预审文件收取的费用;

　　(六)对招标人的资质等级的要求。

　　第十五条　招标人应当按招标公告或者投标邀请书规定的时间、地点出售招标文件或资格预审文件。自招标文件或者资格预审文件出售之日起至停止出售之日止，最短不得少于五日。

　　招标人可以通过信息网络或者其他媒介发布招标文件，通过信息网络或者其他媒介发布的招标文件与书面招标文件具有同等法律效力，出现不一致时以书面招标文件为准，国家另有规定的除外。

　　对招标文件或者资格预审文件的收费应当限于补偿印刷、邮寄的成本支出，不得以营利为目的。对于所附的设计文件，招标人可以向投标人酌收押金;对于开标后投标人退还设计文件的，招标人应当向投标人退还押金。

　　招标文件或者资格预审文件售出后，不予退还。除不可抗力原因外，招标人在发布招标公告、发出投标邀请书后或者售出招标文件或资格预审文件后不得终止招标。

　　第十六条　招标人可以根据招标项目本身的特点和需要，要求潜在投标人或者投标人提供满足其资格要求的文件，对潜在投标人或者投标人进行资格审查;国家对潜在投标人或者投标人的资格条件有规定的，依照其规定。

　　第十七条　资格审查分为资格预审和资格后审。

　　资格预审，是指在投标前对潜在投标人进行的资格审查。

　　资格后审，是指在开标后对投标人进行的资格审查。

　　进行资格预审的，一般不再进行资格后审，但招标文件另有规定的除外。

　　第十八条　采取资格预审的，招标人应当发布资格预审公告。资格预审公告适用本办法第十三条、第十四条有关招标公告的规定。

　　采取资格预审的，招标人应当在资格预审文件中载明资格预审的条件、标准和方法;采取资格后审的，招标人应当在招标文件中载明对投标人资格要求的条件、标准和方法。

　　招标人不得改变载明的资格条件或者以没有载明的资格条件对潜在投标人或者投标人进行资格审查。

　　第十九条　经资格预审后，招标人应当向资格预审合格的潜在投标人发出资格预审合格通知书，告知获取招标文件的时间、地点和方法，并同时向资格预审不合格的潜在投标人告知资格预审结果。资格预审不合格的潜在投标人不得参加投标。

　　经资格后审不合格的投标人的投标应予否决。

　　第二十条　资格审查应主要审查潜在投标人或者投标人是否符合下列条件：

　　(一)具有独立订立合同的权利;

　　(二)具有履行合同的能力，包括专业、技术资格和能力，资金、设备和其他物质设施状况，管理能力，经验、信誉和相应的从业人员;

　　(三)没有处于被责令停业，投标资格被取消，财产被接管、冻结，破产状态;

　　(四)在最近三年内没有骗取中标和严重违约及重大工程质量问题;

　　(五)国家规定的其他资格条件。

　　资格审查时，招标人不得以不合理的条件限制、排斥潜在投标人或者投标人，不得对潜在投标人或者投标人实行歧视待遇。任何单位和个人不得以行政手段或者其他不合理方式限制投标人的数量。

　　第二十一条　招标人符合法律规定的自行招标条件的，可以自行办理招标事宜。任何单位和个人不得强制其委托招标代理机构办理招标事宜。

　　第二十二条　招标代理机构应当在招标人委托的范围内承担招标事宜。招标代理机构可以在其资格等级范围内承担下列招标事宜：

　　(一)拟订招标方案，编制和出售招标文件、资格预审文件;

　　(二)审查投标人资格;

　　(三)编制标底;

　　(四)组织投标人踏勘现场;

　　(五)组织开标、评标，协助招标人定标;

　　(六)草拟合同;

　　(七)招标人委托的其他事项。

　　招标代理机构不得无权代理、越权代理，不得明知委托事项违法而进行代理。

　　招标代理机构不得在所代理的招标项目中投标或者代理投标，也不得为所代理的招标项目的投标人提供咨询;未经招标人同意，不得转让招标代理业务。

　　第二十三条　工程招标代理机构与招标人应当签订书面委托合同，并按双方约定的标准收取代理费;国家对收费标准有规定的，依照其规定。

　　第二十四条　招标人根据施工招标项目的特点和需要编制招标文件。招标文件一般包括下列内容：

　　(一)招标公告或投标邀请书;

　　(二)投标人须知;

　　(三)合同主要条款;

　　(四)投标文件格式;

　　(五)采用工程量清单招标的，应当提供工程量清单;

　　(六)技术条款;

　　(七)设计图纸;

　　(八)评标标准和方法;

　　(九)投标辅助材料。

　　招标人应当在招标文件中规定实质性要求和条件，并用醒目的方式标明。

　　第二十五条　招标人可以要求投标人在提交符合招标文件规定要求的投标文件外，提交备选投标方案，但应当在招标文件中做出说明，并提出相应的评审和比较办法。

　　第二十六条　招标文件规定的各项技术标准应符合国家强制性标准。

　　招标文件中规定的各项技术标准均不得要求或标明某一特定的专利、商标、名称、设计、原产地或生产供应者，不得含有倾向或者排斥潜在投标人的其他内容。如果必须引用某一生产供应者的技术标准才能准确或清楚地说明拟招标项目的技术标准时，则应当在参照后面加上“或相当于”的字样。

　　第二十七条　施工招标项目需要划分标段、确定工期的，招标人应当合理划分标段、确定工期，并在招标文件中载明。对工程技术上紧密相连、不可分割的单位工程不得分割标段。

　　招标人不得以不合理的标段或工期限制或者排斥潜在投标人或者投标人。依法必须进行施工招标的项目的招标人不得利用划分标段规避招标。

　　第二十八条　招标文件应当明确规定的所有评标因素，以及如何将这些因素量化或者据以进行评估。

　　在评标过程中，不得改变招标文件中规定的评标标准、方法和中标条件。

　　第二十九条　招标文件应当规定一个适当的投标有效期，以保证招标人有足够的时间完成评标和与中标人签订合同。投标有效期从投标人提交投标文件截止之日起计算。

　　在原投标有效期结束前，出现特殊情况的，招标人可以书面形式要求所有投标人延长投标有效期。投标人同意延长的，不得要求或被允许修改其投标文件的实质性内容，但应当相应延长其投标保证金的有效期;投标人拒绝延长的，其投标失效，但投标人有权收回其投标保证金。因延长投标有效期造成投标人损失的，招标人应当给予补偿，但因不可抗力需要延长投标有效期的除外。

　　第三十条　施工招标项目工期较长的，招标文件中可以规定工程造价指数体系、价格调整因素和调整方法。

　　第三十一条　招标人应当确定投标人编制投标文件所需要的合理时间;但是，依法必须进行招标的项目，自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止，最短不得少于二十日。

　　第三十二条　招标人根据招标项目的具体情况，可以组织潜在投标人踏勘项目现场，向其介绍工程场地和相关环境的有关情况。潜在投标人依据招标人介绍情况作出的判断和决策，由投标人自行负责。

　　招标人不得单独或者分别组织任何一个投标人进行现场踏勘。

　　第三十三条　对于潜在投标人在阅读招标文件和现场踏勘中提出的疑问，招标人可以书面形式或召开投标预备会的方式解答，但需同时将解答以书面方式通知所有购买招标文件的潜在投标人。该解答的内容为招标文件的组成部分。

　　第三十四条　招标人可根据项目特点决定是否编制标底。编制标底的，标底编制过程和标底在开标前必须保密。

　　招标项目编制标底的，应根据批准的初步设计、投资概算，依据有关计价办法，参照有关工程定额，结合市场供求状况，综合考虑投资、工期和质量等方面的因素合理确定。

　　标底由招标人自行编制或委托中介机构编制。一个工程只能编制一个标底。

　　任何单位和个人不得强制招标人编制或报审标底，或干预其确定标底。

　　招标项目可以不设标底，进行无标底招标。

　　招标人设有最高投标限价的，应当在招标文件中明确最高投标限价或者最高投标限价的计算方法。招标人不得规定最低投标限价

　　第三章　投　　标

　　第三十五条　投标人是响应招标、参加投标竞争的法人或者其他组织。招标人的任何不具独立法人资格的附属机构(单位)，或者为招标项目的前期准备或者监理工作提供设计、咨询服务的任何法人及其任何附属机构(单位)，都无资格参加该招标项目的投标。

　　第三十六条　投标人应当按照招标文件的要求编制投标文件。投标文件应当对招标文件提出的实质性要求和条件作出响应。

　　投标文件一般包括下列内容：

　　(一)投标函;

　　(二)投标报价;

　　(三)施工组织设计;

　　(四)商务和技术偏差表。

　　投标人根据招标文件载明的项目实际情况，拟在中标后将中标项目的部分非主体、非关键性工作进行分包的，应当在投标文件中载明。

　　第三十七条　招标人可以在招标文件中要求投标人提交投标保证金。投标保证金除现金外，可以是银行出具的银行保函、保兑支票、银行汇票或现金支票。

　　投标保证金不得超过项目估算价的百分之二，但最高不得超过八十万元人民币。投标保证金有效期应当与投标有效期一致。

　　投标人应当按照招标文件要求的方式和金额，将投标保证金随投标文件提交给招标人或其委托的招标代理机构。

　　“依法必须进行施工招标的项目的境内投标单位，以现金或者支票形式提交的投标保证金应当从其基本账户转出。

　　第三十八条　投标人应当在招标文件要求提交投标文件的截止时间前，将投标文件密封送达投标地点。招标人收到投标文件后，应当向投标人出具标明签收人和签收时间的凭证，在开标前任何单位和个人不得开启投标文件。

　　在招标文件要求提交投标文件的截止时间后送达的投标文件，招标人应当拒收。

　　依法必须进行施工招标的项目提交投标文件的投标人人少于三个的，招标人在分析招标失败的原因并采取相应措施后，应当依法重新招标。重新招标后投标人仍少于三个的，属于必须审批、核准的工程建设项目，报经原审批、核准部门审批、核准后可以不再进行招标;其他工程建设项目，招标人可自行决定不再进行招标。

　　第三十九条　投标人在招标文件要求提交投标文件的截止时间前，可以补充、修改、替代或者撤回已提交的投标文件，并书面通知招标人。补充、修改的内容为投标文件的组成部分。

　　第四十条　在提交投标文件截止时间后到招标文件规定的投标有效期终止之前，投标人不得撤销其投标文件，否则招标人可以不退还其投标保证金。

　　第四十一条　在开标前，招标人应妥善保管好已接收的投标文件、修改或撤回通知、备选投标方案等投标资料。

　　第四十二条　两个以上法人或者其他组织可以组成一个联合体，以一个投标人的身份共同投标。

　　联合体各方签订共同投标协议后，不得再以自己名义单独投标，也不得组成新的联合体或参加其他联合体在同一项目中投标。

　　第四十三条　招标人接受联合体投标并进行资格预审的，联合体应当在提交资格预审申请文件前组成。资格预审后联合体增减、更换成员的，其投标无效。

　　第四十四条　联合体各方应当指定牵头人，授权其代表所有联合体成员负责投标和合同实施阶段的主办、协调工作，并应当向招标人提交由所有联合体成员法定代表人签署的授权书。

　　第四十五条　联合体投标的，应当以联合体各方或者联合体中牵头人的名义提交投标保证金。以联合体中牵头人名义提交的投标保证金，对联合体各成员具有约束力。

　　第四十六条　下列行为均属投标人串通投标报价：

　　(一)投标人之间相互约定抬高或压低投标报价;

　　(二)投标人之间相互约定，在招标项目中分别以高、中、低价位报价;

　　(三)投标人之间先进行内部竞价，内定中标人，然后再参加投标;

　　(四)投标人之间其他串通投标报价的行为。

　　第四十七条　下列行为均属招标人与投标人串通投标：

　　(一)招标人在开标前开启投标文件并将有关信息泄露给其他投标人，或者授意投标人撤换、修改投标文件;

　　(二)招标人向投标人泄露标底、评标委员会成员等信息;

　　(三)招标人明示或者暗示投标人压低或抬高投标报价;

　　(四)招标人明示或者暗示投标人为特定投标人中标提供方便;

　　(五)招标人与投标人为谋求特定中标人中标而采取的其他串通行为。

　　第四十八条　投标人不得以他人名义投标。

　　前款所称以他人名义投标，指投标人挂靠其他施工单位，或从其他单位通过受让或租借的方式获取资格或资质证书，或者由其他单位及其法定代表人在自己编制的投标文件上加盖印章和签字等行为。

　　第四章　开标、评标和定标

　　第四十九条　开标应当在招标文件确定的提交投标文件截止时间的同一时间公开进行;开标地点应当为招标文件中确定的地点。

　　投标人对开标有异议的，应当在开标现场提出，招标人应当当场作出答复，并制作记录。

　　第五十条　投标文件有下列情形之一的，招标人应当拒收：

　　(一)逾期送达;

　　(二)未按招标文件要求密封。

　　有下列情形之一的，评标委员会应当否决其投标：

　　(一)投标文件未经投标单位盖章和单位负责人签字;

　　(二)投 标联合体没有提交共同投标协议;

　　(三)投标人不符合国家或者招标文件规定的资格条件;

　　(四)同一投标人提交两个以上不同的投标文件或者投标报价，但招标文件要求提交备选投标的除外;

　　(五)投标报价低于成本或者高于招标文件设定的最高投标限价;

　　(六)投标文件没有对招标文件的实质性要求和条件作出响应;

　　(七)投标人有串通投标、弄虚作假、行贿等违法行为。

　　第五十一条　评标委员会可以书面方式要求投标人对投标文件中含义不明确、对同类问题表述不一致或者有明显文字和计算错误的内容作必要的澄清、说明或补正。评标委员会不得向投标人提出带有暗示性或诱导性的问题，或向其明确投标文件中的遗漏和错误。

　　第五十二条　投标文件不响应招标文件的实质性要求和条件的，评标委员会不得允许投标人通过修正或撤销其不符合要求的差异或保留，使之成为具有响应性的投标。

　　第五十三条　评标委员会在对实质上响应招标文件要求的投标进行报价评估时，除招标文件另有约定外，应当按下述原则进行修正：

　　(一)用数字表示的数额与用文字表示的数额不一致时，以文字数额为准;

　　(二)单价与工程量的乘积与总价之间不一致时，以单价为准。若单价有明显的小数点错位，应以总价为准，并修改单价。

　　按前款规定调整后的报价经投标人确认后产生约束力。

　　投标文件中没有列入的价格和优惠条件在评标时不予考虑。

　　第五十四条　对于投标人提交的优越于招标文件中技术标准的备选投标方案所产生的附加收益，不得考虑进评标价中。符合招标文件的基本技术要求且评标价最低或综合评分最高的投标人，其所提交的备选方案方可予以考虑。

　　第五十五条　招标人设有标底的，标底在评标中应当作为参考，但不得作为评标的唯一依据。

　　第五十六条　评标委员会完成评标后，应向招标人提出书面评标报告。评标报告由评标委员会全体成员签字。

　　依法必须进行招标的项目，招标人应当自收到评标报告之日起三日内公示中标候选人，公示期不得少于三日。

　　中标通知书由招标人发出。

　　第五十七条　评标委员会推荐的中标候选人应当限定在一至三人，并标明排列顺序。招标人应当接受评标委员会推荐的中标候选人，不得在评标委员会推荐的中标候选人之外确定中标人。

　　第五十八条　国有资金占控股或者主导地位的依法必须进行招标的项目，招标人应当确定排名第一的中标候选人为中标人。排名第一的中标候选人放弃中标、因不可抗力提出不能履行合同、不按照招标文件的要求提交履约保证金，或者被查实存在影响中标结果的违法行为等情形，不符合中标条件的，招标人可以按照评标委员会提出的中标候选人名单排序依次确定其他中标候选人为中标人。依次确定其他中标候选人与招标人预期差距较大，或者对招标人明显不利的，招标人可以重新招标。

　　招标人可以授权评标委员会直接确定中标人。

　　国务院对中标人的确定另有规定的，从其规定。

　　第五十九条　招标人不得向中标人提出压低报价、增加工作量、缩短工期或其他违背中标人意愿的要求，以此作为发出中标通知书和签订合同的条件。

　　第六十条　中标通知书对招标人和中标人具有法律效力。中标通知书发出后，招标人改变中标结果的，或者中标人放弃中标项目的，应当依法承担法律责任。

　　第六十一条　招标人全部或者部分使用非中标单位投标文件中的技术成果或技术方案时，需征得其书面同意，并给予一定的经济补偿。

　　第六十二条　招标人和中标人应当在投标有效期内并在自中标通知书发出之日起三十日内，按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同。招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。

　　招标人要求中标人提供履约保证金或其他形式履约担保的，招标人应当同时向中标人提供工程款支付担保。

　　招标人不得擅自提高履约保证金，不得强制要求中标人垫付中标项目建设资金。

　　第六十三条　招标人最迟应当在与中标人签订合同后五日内，向中标人和未中标的投标人退还投标保证金及银行同期存款利息。

　　第六十四条　合同中确定的建设规模、建设标准、建设内容、合同价格应当控制在批准的初步设计及概算文件范围内;确需超出规定范围的，应当在中标合同签订前，报原项目审批部门审查同意。凡应报经审查而未报的，在初步设计及概算调整时，原项目审批部门一律不予承认。

　　第六十五条　依法必须进行施工招标的项目，招标人应当自发出中标通知书之日起十五日内，向有关行政监督部门提交招标投标情况的书面报告。

　　前款所称书面报告至少应包括下列内容：

　　(一)招标范围;

　　(二)招标方式和发布招标公告的媒介;

　　(三)招标文件中投标人须知、技术条款、评标标准和方法、合同主要条款等内容;

　　(四)评标委员会的组成和评标报告;

　　(五)中标结果。

　　第六十六条　招标人不得直接指定分包人。

　　第六十七条　对于不具备分包条件或者不符合分包规定的，招标人有权在签订合同或者中标人提出分包要求时予以拒绝。发现中标人转包或违法分包时，可要求其改正;拒不改正的，可终止合同，并报请有关行政监督部门查处。

　　监理人员和有关行政部门发现中标人违反合同约定进行转包或违法分包的，应当要求中标人改正，或者告知招标人要求其改正;对于拒不改正的，应当报请有关行政监督部门查处。

　　第五章　法律责任

　　第六十八条　依法必须进行招标的项目而不招标的，将必须进行招标的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标的，有关行政监督部门责令限期改正，可以处项目合同金额千分之五以上千分之十以下的罚款;对全部或者部分使用国有资金的项目，项目审批部门可以暂停项目执行或者暂停资金拨付;对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分。

　　第六十九条　招标代理机构违法泄露应当保密的与招标投标活动有关的情况和资料的，或者与招标人、投标人串通损害国家利益、社会公共利益或者他人合法权益的，由有关行政监督部门处五万元以上二十五万元以下罚款，对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员处单位罚款数额百分之五以上百分之十以下罚款;有违法所得的，并处没收违法所得;情节严重的，有关行政监督部门可停止其一定时期内参与相关领域的招标代理业务，资格认定部门可暂停直至取消招标代理资格;构成犯罪的，由司法部门依法追究刑事责任。给他人造成损失的，依法承担赔偿责任。

　　前款所列行为影响中标结果，并且中标人为前款所列行为的受益人的，中标无效。

　　第七十条　招标人以不合理的条件限制或者排斥潜在投标人的，对潜在投标人实行歧视待遇的，强制要求投标人组成联合体共同投标的，或者限制投标人之间竞争的，有关行政监督部门责令改正，可处一万元以上五万元以下罚款。

　　第七十一条　依法必须进行招标项目的招标人向他人透露已获取招标文件的潜在投标人的名称、数量或者可能影响公平竞争的有关招标投标的其他情况的，或者泄露标底的，有关行政监督部门给予警告，可以并处一万元以上十万元以下的罚款;对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　前款所列行为影响中标结果的，中标无效。

　　第七十二条　招标人在发布招标公告、发出投标邀请书或者售出招标文件或资格预审文件后终止招标的，应当及时退还所收取的资格预审文件、招标文件的费用，以及所收取的投标保证金及银行同期存款利息。给潜在投标人或者投标人造成损失的，应当赔偿损失。

　　第七十三条　招标人有下列限制或者排斥潜在投标人行为之一的，由有关行政监督部门依照招标投标法第五十一条的规定处罚;其中，构成依法必须进行施工招标的项目的招标人规避招标的，依照招标投标法第四十九条的规定处罚。

　　招标人有前款第一项、第三项、第四项所列行为之一的，对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分。

　　(一)依法应当公开招标的项目不按照规定在指定媒介发布资格预审公告或者招标公告;

　　(二)在不同媒介发布的同一招标项目的资格预审公告或者招标公告的内容不一致，影响潜在投标人申请资格预审或者投标。

　　招标人有下列情形之一的，由有关行政监督部门责令改正，可以处10万元以下的罚款：

　　(一)依法应当公开招标而采用邀请招标;

　　(二)招标文件、资格预审文件的发售、澄清、修改的时限，或者确定的提交资格预审申请文件、投标文件的时限不符合招标投标法和招标投标法实施条例规定;

　　(三)接受未通过资格预审的单位或者个人参加投标;

　　(四)接受应当拒收的投标文件。

　　第七十四条　投标人相互串通投标或者与招标人串通投标的，投标人以向招标人或者评标委员会成员行贿的手段谋取中标的，中标无效，由有关行政监督部门处中标项目金额千分之五以上千分之十以下的罚款，对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员处单位罚款数额百分之五以上百分之十以下的罚款;有违法所得的，并处没收违法所得;情节严重的，取消其一至二年的投标资格，并予以公告，直至由工商行政管理机关吊销营业执照;构成犯罪的，依法追究刑事责任。给他人造成损失的，依法承担赔偿责任。投标人未中标的，对单位的罚款金额按照招标项目合同金额依照招标投标法规定的比例计算。

　　第七十五条　投标人以他人名义投标或者以其他方式弄虚作假，骗取中标的，中标无效，给招标人造成损失的，依法承担赔偿责任;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　依法必须进行招标项目的投标人有前款所列行为尚未构成犯罪的，有关行政监督部门处中标项目金额千分之五以上千分之十以下的罚款，对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员处单位罚款数额百分之五以上百分之十以下的罚款;有违法所得的，并处没收违法所得;情节严重的，取消其一至三年投标资格，并予以公告，直至由工商行政管理机关吊销营业执照。投标人未中标的，对单位的罚款金额按照招标项目合同金额依照招标投标法规定的比例计算。

　　第七十六条　依法必须进行招标的项目，招标人违法与投标人就投标价格、投标方案等实质性内容进行谈判的，有关行政监督部门给予警告，对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分。

　　前款所列行为影响中标结果的，中标无效。

　　第七十七条　评标委员会成员收受投标人的财物或者其他好处的，没收收受的财物，可以并处三千元以上五万元以下的罚款，取消担任评标委员会成员的资格并予以公告，不得再参加依法必须进行招标的项目的评标;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　第七十八条　评标委员会成员应当回避而不回避，擅离职守，不按照招标文件规定的评标标准和方法评标，私下接触投标人，向招标人征询确定中标人的意向或者接受任何单位或者个人明示或者暗示提出的倾向或者排斥特定投标人的要求，对依法应当否决的投标不提出否决意见，暗示或者诱导投标人作出澄清、说明或者接受投标人主动提出的澄清、说明，或者有其他不能客观公正地履行职责行为的，有关行政监督部门责令改正;情节严重的，禁止其在一定期限内参加依法必须进行招标的项目的评标;情节特别严重的，取消其担任评标委员会成员的资格。

　　第七十九条　依法必须进行招标的项目的招标人不按照规定组建评标委员会，或者确定、更换评标委员会成员违反招标投标法和招标投标法实施条例规定的，由有关行政监督部门责令改正，可以处10万元以下的罚款，对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分;违法确定或者更换的评标委员会成员作出的评审决定无效，依法重新进行评审”。

　　第八十条　依法必须进行招标的项目的招标人有下列情形之一的，由有关行政监督部门责令改正，可以处中标项目金额千分之十以下的罚款;给他人造成损失的，依法承担赔偿责任;对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分：

　　(一)无正当理由不发出中标通知书;

　　(二)不按照规定确定中标人;

　　(三)中标通知书发出后无正当理由改变中标结果;

　　(四)无正当理由不与中标人订立合同;

　　(五)在订立合同时向中标人提出附加条件。

　　第八十一条　中标通知书发出后，中标人放弃中标项目的，无正当理由不与招标人签订合同的，在签订合同时向招标人提出附加条件或者更改合同实质性内容的，或者拒不提交所要求的履约保证金的，取消其中标资格，投标保证金不予退还;给招标人的损失超过投标保证金数额的，中标人应当对超过部分予以赔偿;没有提交投标保证金的，应当对招标人的损失承担赔偿责任。对依法必须进行施工招标的项目的中标人，由有关行政监督部门责令改正，可以处中标金额千分之十以下罚款。

　　第八十二条　中标人将中标项目转让给他人的，将中标项目肢解后分别转让给他人的，违法将中标项目的部分主体、关键性工作分包给他人的，或者分包人再次分包的，转让、分包无效，有关行政监督部门处转让、分包项目金额千分之五以上千分之十以下的罚款;有违法所得的，并处没收违法所得;可以责令停业整顿;情节严重的，由工商行政管理机关吊销营业执照。

　　第八十三条　招标人与中标人不按照招标文件和中标人的投标文件订立合同的，合同的主要条款与招标文件、中标人的投标文件的内容不一致，或者招标人、中标人订立背离合同实质性内容的协议的，或者招标人擅自提高履约保证金或强制要求中标人垫付中标项目建设资金的，有关行政监督部门责令改正;可以处中标项目金额千分之五以上千分之十以下的罚款。

　　第八十四条　中标人不履行与招标人订立的合同的，履约保证金不予退还，给招标人造成的损失超过履约保证金数额的，还应当对超过部分予以赔偿;没有提交履约保证金的，应当对招标人的损失承担赔偿责任。

　　中标人不按照与招标人订立的合同履行义务，情节严重的，有关行政监督部门取消其二至五年参加招标项目的投标资格并予以公告，直至由工商行政管理机关吊销营业执照。

　　因不可抗力不能履行合同的，不适用前两款规定。

　　第八十五条　招标人不履行与中标人订立的合同的，应当返还中标人的履约保证金，并承担相应的赔偿责任;没有提交履约保证金的，应当对中标人的损失承担赔偿责任。

　　因不可抗力不能履行合同的，不适用前款规定。

　　第八十六条　依法必须进行施工招标的项目违反法律规定，中标无效的，应当依照法律规定的中标条件从其余投标人中重新确定中标人或者依法重新进行招标。

　　中标无效的，发出的中标通知书和签订的合同自始没有法律约束力，但不影响合同中独立存在的有关解决争议方法的条款的效力。

　　第八十七条　任何单位违法限制或者排斥本地区、本系统以外的法人或者其他组织参加投标的，为招标人指定招标代理机构的，强制招标人委托招标代理机构办理招标事宜的，或者以其他方式干涉招标投标活动的，有关行政监督部门责令改正;对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予警告、记过、记大过的处分，情节较重的，依法给予降级、撤职、开除的处分。

　　个人利用职权进行前款违法行为的，依照前款规定追究责任。

　　第八十八条　对招标投标活动依法负有行政监督职责的国家机关工作人员徇私舞弊、滥用职权或者玩忽职守，构成犯罪的，依法追究刑事责任;不构成犯罪的，依法给予行政处分。

　　第八十九条　投标人或者其他利害关系人认为工程建设项目施工招标投标活动不符合国家规定的，可以自知道或者应当知道之日起10日内向有关行政监督部门投诉。投诉应当有明确的请求和必要的证明材料。

　　第六章　附　　则

　　第九十条　使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目进行招标，贷款方、资金提供方对工程施工招标投标活动的条件和程序有不同规定的，可以适用其规定，但违背中华人民共和国社会公共利益的除外。

　　第九十一条　本办法由国家发展改革委员会会同有关部门负责解释。

　　第九十二条　本办法自2013年5月1日起施行。

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　　加强个体工商户名称的登记管理，规范个体工商户名称的使用，维护经营者和消费者的合法权益。下面YJBYS小编为大家精心搜集了关于个体工商户名称登记管理办法的全文，欢迎大家参考借鉴，希望可以帮助到大家!

　　第一条为了加强个体工商户名称的登记管理，规范个体工商户名称的使用，维护经营者和消费者的合法权益，保护个体工商户名称所有人的合法权利，根据有关法律、行政法规，制定本办法。

　　第二条个体工商户可以不使用名称。个体工商户决定使用名称的，该名称的登记注册适用本办法。

　　第三条国家工商行政管理总局主管全国个体工商户名称的登记管理工作。

　　省、自治区和直辖市工商行政管理局负责本地区个体工商户的名称登记管理工作。

　　县(市)工商行政管理局以及大中城市工商行政管理分局是个体工商户名称的登记机关。登记机关可以委托工商行政管理所以登记机关名义办理个体工商户名称登记。

　　第四条登记机关有权纠正已登记注册的不适宜的个体工商户名称，上级机关有权纠正下级机关已登记注册的不适宜的个体工商户名称。

　　第五条个体工商户决定使用名称的，应当向登记机关提出申请，经核准登记后方可使用。

　　一户个体工商户只准使用一个名称。

　　第六条个体工商户名称由行政区划、字号、行业、组织形式依次组成。

　　第七条个体工商户名称中的行政区划是指个体工商户所在县(市)和市辖区名称。行政区划之后可以缀以个体工商户经营场所所在地的乡镇、街道或者行政村、社区、市场名称。

　　第八条经营者姓名可以作为个体工商户名称中的字号使用。

　　县级以上行政区划不得用作字号，但行政区划的地名具有其他含义的除外。

　　第九条个体工商户名称中的行业应当反映其主要经营活动内容或者经营特点，其行业表述应当参照《国民经济行业分类》的中类、小类行业类别名称或具体经营项目。

　　第十条个体工商户名称组织形式可以选用“厂”、“店”、“馆”、“部”、“行”、“中心”等字样，但不得使用“企业”、“公司”和“农民专业合作社”字样。

　　第十一条个体工商户名称不得含有下列内容和文字：

　　(一)有损于国家、社会公共利益的;

　　(二)违反社会公序良俗，不尊重民族、宗教习俗的;

　　(三)可能对公众造成欺骗或者误解的;

　　(四)外国国家(地区)名称、国际组织名称;

　　(五)政党名称、党政军机关名称、群众组织名称、社团组织名称及其简称、部队番号;

　　(六)“中国”、“中华”、“全国”、“国家”、“国际”字词;

　　(七)汉语拼音、字母、外国文字、标点符号;

　　(八)不符合国家规范的语言文字;

　　(九)法律、法规规定禁止的其他内容和文字。

　　第十二条个体工商户申请办理名称登记，经营范围涉及登记前置许可的，应当申请名称预先核准。申请人应当以登记机关核准的名称报送有关部门办理前置审批手续。

　　经营范围不涉及前置许可，可以申请名称预先核准，也可以与个体工商户设立或者变更登记一并申请办理。

　　登记机关办理名称预先核准，不得收取费用。

　　第十三条申请个体工商户名称预先核准，应当由申请人或申请人委托的代理人向经营场所所在地的登记机关提交以下材料：

　　(一)个体工商户名称预先核准申请书;

　　(二)经营者的身份证明;

　　(三)经营者委托代理人办理的，还应当提交委托书和代理人的身份证明。

　　第十四条受理个体工商户名称预先核准申请后，登记机关应当当场作出核准登记或者驳回申请的决定。核准登记的，应当发给《个体工商户名称预先核准通知书》;驳回申请的，应当发给《个体工商户名称驳回通知书》，并当场向申请人说明驳回的理由。

　　受委托办理个体工商户名称登记的工商行政管理所，依法不能当场作出决定的，应当在5日内作出核准或驳回的决定。

　　第十五条预先核准的个体工商户名称保留期为6个月。保留期满，申请人仍未办理个体工商户设立或者变更登记的，预先核准的名称自动失效。申请人可以在保留期期满日前1个月内向登记机关书面申请延期，经登记机关批准保留期可以延长6个月。

　　预先核准的个体工商户名称在保留期内，不得转让，不得用于经营活动。

　　第十六条个体工商户拟变更名称的，应当向其登记机关申请名称变更登记。

　　个体工商户名称中含有应当经过行政许可方可经营的项目，因行政许可被吊销、撤销或者期限届满不得再从事该项经营活动的，应当自行政许可被吊销、撤销或者期限届满之日起30日内向原登记机关申请名称变更登记。

　　第十七条两个及两个以上申请人向同一登记机关申请登记相同个体工商户名称的，登记机关依照申请在先原则核定。

　　第十八条在同一登记机关管辖区域内个体工商户名称申请有下列情形之一的，不予核准登记：

　　(一)与已登记注册或已预先核准的企业、个体工商户名称相同;

　　(二)与其他企业变更名称未满1年的原名称相同;

　　(三)与被吊销营业执照未满3年的企业或者被吊销营业执照未满1年的个体工商户名称相同的;

　　(四)与注销登记未满1年的企业名称相同的。

　　第十九条个体工商户名称牌匾可以适当简化，但不得对公众造成欺骗或者误解。

　　第二十条个体工商户有下列行为之一的，由工商行政管理机关责令改正;情节严重的，处1000元以下罚款：

　　(一)因经营范围涉及的登记前置许可被撤销不得再从事某项业务，但其名称又表明仍在开展该项业务，未在规定期限内申请名称变更登记的;

　　(二)擅自使用他人已经登记注册的市场主体名称或者有其他侵犯市场主体名称权行为的。

　　第二十一条登记机关强行要求或者变相强行要求个体工商户使用名称，对不符合规定条件的个体工商户名称登记申请予以登记，或者对符合规定条件的个体工商户名称登记申请不予登记的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法追究责任。

　　第二十二条个体工商户名称争议解决程序，参照适用《企业名称登记管理实施办法》的有关规定。

　　第二十三条个体工商户名称登记管理有关文书式样由国家工商行政管理总局统一制定。

　　第二十四条省、自治区和直辖市工商行政管理局可以结合本地区实际情况，依照本办法制定具体的实施办法。

　　第二十五条本办法于2009年4月1日起施行。

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